Глава 2. Содержание организации учета и аудита расчетных операций на предприятии

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Основными задачами проверки является контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм, а также за соблюдением предусмотренного законодательством порядка возмещения затрат на служебные командировки.

Проверки проводят с использованием приказов (распоряжений) по организации, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка этих расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;

полнота и своевременность оприходования;

верность оплаты;

соблюдение сроков исковой давности.

Полнота оприходования материальных ценностей контролируется сопоставлением данных платежных документов с показателями товарных документов, поступивших от материально-ответственных лиц, книг складского учета, регистров аналитического учета расчетов с поставщиками.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется в журнале-ордере № 6.

В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца[3.4].

Аудитор должен учесть, что в соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы не в полном объеме или несвоевременно, по Гражданскому кодексу РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденными указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. При этом в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817 указанная сумма налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Такие суммы должны учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на прибыль.

При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

Анализируют также правильность отражения в учете операций при оплате векселями.

При расчетах векселями могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

При расчетах с поставщиками в СКВ учет ведется по каждому партнеру раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центробанка РФ на дату возникновения обязательств[3.7].

При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату возникновения долга.

Указанная курсовая разница относится на внереализационные доходы или потери организации либо предварительно в течение года учитывается на счете 83, а в декабре списывается на счет 80 (в зависимости от принятой учетной политики). В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в СКВ должны пересчитываться по курсу на последний день месяца. Возникшую при пересчете курсовую разницу списывают со счета 60 на счет 80 либо на счет 83.

С особой тщательностью контролируют бартерные сделки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” 62-2 “Расчеты плановыми платежами” 62-3 “Векселя полученные” и др.

На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью инвентаризируют расчеты[2.10].

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают кредиторы дебиторам. Выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организации-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели являются одногородними, составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов. По актам взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также просроченную. Необходимо выяснить является ли эта задолженность реальной.

Проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет иногда вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия злоупотреблений.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками может применяется журнально-ордерная форма учета – журнал-ордер № 11.

Аудит расчетов по претензиям и авансам полученным

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 63 “Расчеты по претензиям” На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Можно выделить несколько видов претензий:

ошибки в счетах поставщиков: неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.;

несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу;

недостача груза;

брак и простои;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий;

претензии по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с контрагентов.

Претензии предъявляют в письменной форме с приложенными необходимыми документами. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

При проверке расчетов по претензиям аудитор обращает внимание:

на обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

на обоснованность и правильность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию;

на правильность составления проводок и ведения аналитического учета по счету 63 (аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и по каждой отдельной претензии, сводные данные проверяются по журналу-ордеру № 8) [2.11].

Аудит расчетов по полученным авансам ведется на счете 64 “Расчеты по авансам полученным” по каждому кредитору. Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей, выполнение работ (оказание услуг), в счет оплаты продукции и работ, произведенных для контрагентов по частичной готовности.

Аудитор должен проверить:

обоснованность получения авансов;

правильность начисления налогов НДС с полученных сумм авансов и дальнейших расчетов по определению выручки, налогов и др.;

правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте (соответствие курсу ЦБ РФ, отнесение курсовых разниц на внереализационные результаты и др.);

правильность ведения синтетического учета (журнал-ордер № 8).

Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией заказчика и приняты меры к их исправлению.

Аудит расчетов с бюджетом

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

“Расчеты по подоходному налогу";

“Расчеты по прибыли;"

“Расчеты по НДС";

“Расчеты по налогу на имущество";

“Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы";

“Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений";

“Расчеты по налогу на рекламу";

“Расчеты по транспортному налогу” и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

исчисления налогооблагаемой базы;

применения ставок налогов и платежей;

расчетов сумм налогов;

применения льгот при расчете и уплате налогов;

полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа “Гарант” “Консультант-плюс” и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль[2.11].

Аудит расчетов по внебюджетным платежам

Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся:

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995 г.), а в настоящее время ведутся расчеты:

с фондом имущества при приватизации предприятия;

по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции;

по фонду содействия конверсии военного производства.

По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить:

правильность определения базы налогообложения;

обоснованность применения ставок налогов и платежей;

правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;

своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;

порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды;

соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе;

качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ.

При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета) или по соответствующим регистрам (в случаях других форм учета).

- Аудит расчетов по обязательному страхованию.

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Расчеты ведутся на следующих субсчетах: