III. Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Особенностью этого счета является то, что несмотря на то, что он активно-пассивный сальдо у него может быть либо кредитовое либо дебетовое.

Схема счета 99

Дебет	Кредит
убытки; чрезвычайные расходы; начисление налога на прибыль.	прибыль; чрезвычайные доходы.

Синтетический и аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 15.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Прибыль (убыток) от продажи

Сальдо прочих доходов и расходов

Чрезвычайные расходы и доходы

= + + -

- -

Налог на прибыль

+

-

Платежи по пересчетам по налогу на прибыль

+

Санкции за нарушения

налогового законодательства

-

Как мы определили в 1 и 2 вопросах лекции в конце каждого месяца организации полученные доходы и расходы списывают со счетов 90 и 91 на счет 99:

• прибыль от продажи

Д-т 90-9 К-т 99

• убыток от продажи

Д-т 99 К-т 90-9

• прибыль от прочей деятельности

Д-т 91-9 К-т 99

• убыток от прочей деятельности

Д-т 99 К-т 91-9

Кроме того на счете № 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, авария, национализация и т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

• остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества

Д-т 99 К-т 01,10,41,43…..

• расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

Д-т 99 К-т 20,23,25,26….

Чрезвычайные доходы– поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

В частности это могут быть:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Д-т 10 К-т 99

• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств

Д-т 76 К-т 99.

Кроме того, мы знаем из темы № 15, что по дебету счета № 99 отражается начисление налога на прибыль и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства

Д-т 99 К-т 68.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются. Это итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль делается проводка

Д-т 99 - К-т 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению».

Если по итогам года у организации убыток, то

Д-т 84-3 «Непокрытый убыток» - К-т 99.

Итак для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». К счету 84 рекомендуется открывать дополнительно субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Нераспределенная прибыль»;

84-3 «Непокрытый убыток».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на:

• выплату дивидендов;

• создание и пополнение резервного капитала;

• покрытие убытков прошлых лет.

Распределение прибыли оформляется проводками:

Дт 84 -1 – Кт 70

• начислены доходы учредителям (работникам организации);

Дт 84 -1 – Кт 75

• начислены доходы учредителям (сторонним участникам);

Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Дт 84 –1 – Кт 82

• отчисления в резервный капитал;

Дт 84 -1– Кт 84-3

- покрытие убытка предыдущего года.

Убытки отчетного года списывают:

Дт 82 – Кт 84-3

• списаны убытки за счет средств резервного капитала;

Дт 75 – Кт 84-3

• погашены убытки за счет целевых взносов учредителей организаций;

Дт 80 – Кт 84-3

• доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации»

и др.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

После того как мы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дт 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению"

Кт 84-2 субсчет "Нераспределенная прибыль"

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.