БУ 8_1

15

Л Е К Ц И Я

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Т е м а 8. Реформирование российского бухгалтерского учета.

Занятие 1. Реформирование российского бухгалтерского учета.

Содержание

Введение.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Реформирование отечественного бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами. Разработка национальных отечественных стандартов.

2. Общенациональная учетная политика, ее цель и институты регулирования.

Заключение.

Литература

а) основная:

1. О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учету и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 года № 3708-1).

2. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Экспертное бюро - М», 1997.

4. Горбатов С.Н. Учебное пособие «Теория бухгалтерского учета». Ярославль, 2001.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.

7. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов Н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.

8. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета». Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

9. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 1998. – № 1.

б) дополнительная:

1. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров (утверждено Институтом профессиональных бухгалтеров протоколом № 14 от 29 октября 1998 года).

2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 3.

Учебно-материальное обеспечение

1. Слайды по теме № 8, занятие № 1.

2. ТСО: Лектор-2000.

Введение

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке отечественного бухгалтерского учета. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Учет подвергается коренной реконструкции, цель которой – приближение к мировым стандартам бухгалтерского учета. К сожалению, «железный занавес», а затем «берлинская стена» не позволяли советским специалистам своевременно улавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье.

Оторванность советского бухгалтерского учета от мировой практики явилась осложняющим обстоятельством для интеграции экономики России в мировую систему. Все это привело к осознанию необходимости коренных преобразований отечественного бухгалтерского учета. В настоящее время предстоит в возможно короткий срок перестроить учет, сделав его адекватным рыночной экономике.

В целях изменения положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283. Программа предусматривает осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям:

• методологическое обеспечение реформы. Предполагается разработать положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в МСФО, а также внести необходимые изменения в действующие положения;

• реорганизация системы управления учетом. Предстоит решить проблему сочетания государственного и общественного (профессионального) регулирования вопросов бухгалтерского учета. В связи с этим большое значение приобретает Институт профессиональных бухгалтеров;

• подготовка и переподготовка кадров. В части подготовки и переподготовки кадров предстоит переподготовить около 3 млн. бухгалтеров. Для этого разрабатываются соответствующие программы подготовки и учебные пособия.

Для изучения данной темы учебным планом отводится 4 часа, в том числе 2 часа на лекцию и 2 часа на семинар.

Структурно-логическая схема настоящего занятия.

1-й вопрос

2-й вопрос

1. РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЕЧЕСТВЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.

Оторванность советского бухгалтерского учета от мировой практики явилась осложняющим обстоятельством для интеграции эко­номики России в мировую систему. Все это привело к осознанию не­обходимости проведения коренных преобразований отечественного бухгалтерского учета. На основании распоряжения Председателя Вер­ховного Совета Российской Федерации от 14 января 1992 года "О пе­реходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики" была разработана с использованием ре­зультатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом РФ и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики (постановление Вер­ховного Совета РФ от 23 октября 1992 года N 3708-1).

Осуществление перестройки бухгалтерского учета было опреде­лено в двух направлениях: первое направление - реформирование учета на базе международных стандартов; второе направление - превращение учета (вследствие перестройки) из средства пассивного отражения совершившихся фактов в средство управления экономикой организаций.

Начало перестройки приходится на 1989-1990 годы, когда воз­никла практическая необходимость модернизации учета для предприя­тий с участием иностранного капитала и акционерных обществ, ти­пичных для рыночной экономики, но тогда еще мало распространенных в стране.

Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), издаваемых с 1973 года Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Во исполнение постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» в России осуществляется последовательное и целенаправленное реформирование бухгалтерского учета. Программой определено, что целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Почему возник вопрос о целесообразности и необходимости использования международных стандартов финансовой отчетности.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный требует прозрачности информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвестором. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международного рынка.

В современном мире МСФО постепенно становится своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Однако это не означает автоматического представления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информированностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и бухгалтеров-исследователей, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций.

В-четвертых, использование МСФО закладывает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии, расширяет круг полномочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков. Это, в свою очередь, заставит каждого бухгалтера переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом – осознать значение бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики.

Разработка национальных отечественных стандартов началась в 1993 году. Головной организацией по разработке стандартов был назначен Научно-исследовательский институт Минфина РФ. При этом работы ведутся под эгидой Международного консультативного комитета бухгалтерского учета и аудита, созданного в 1992 году и ныне действующему при Парламенте Российской Федерации. Данный комитет включает три группы по: разработке законов и стандартов бухгалтерского учета; разработке законов и стандартов по аудиту; бухгалтерскому образованию.

Сложность разработки национальных отечественных стандартов состоит в том, что необходимо создать принципиально новую систему регулирования учета и отчетности в России адекватную реалиям российской рыночной экономики. Поэтому исключается всякая возможность простого заимствования международных стандартов и опыта отдельных стран, необходимо найти оптимальное соотношение международно-признанных норм, с решениями, ориентированными на специфику российской экономики, национальные традиции и достижения в организации учета.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в русле его перехода на международные стандарты отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Основные отличия российского бухгалтерского учета от системы учета, базирующейся на использовании международных стандартов финансовой отчетности, обусловлены тем, что российский учет во многом еще остается учетом административной экономики. Использование же международных стандартов бухгалтерского учета направлено на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия соответствующих экономических решений (таких, например, как целе­сообразность инвестирования средств в данное предприятие). Это является основой проблемы неадекватности российского учета требо­ваниям современного этапа экономического развития и особенностью России.

В отечественном бухгалтерском учете также отсутствует функцио­нальное разграничение между внутренним (управленческим) учетом и внешним (финансовым) учетом. В силу этого возникает неопределен­ность в том, что должно подлежать регулированию со стороны об­щества. В условиях рыночной экономики регулированию подлежат стандарты финансового учета для обеспечения полезности информации для внешних пользователей. В условиях централизованно планируемой экономики главным потребителем информации, формирующейся в бух­галтерском учете, выступало государство в лице отраслевых минис­терств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых орга­нов.

В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответс­твии с международными стандартами финансовой отчетности четко сформулированы задачи реформы:

1. Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей.

2. Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

3. Оказать методическую помощь предприятиям в понимании и внедрении системы управленческого учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики в ней определены следующие ос­новные направления реформы:

• законодательное обеспечение и нормативное регулирование;

• формирование нормативной базы по бухгалтерскому учету и от­четности (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными орга­низациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положе­ний (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. К числу важнейших стандартов относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н), План сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизации и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н).

Кроме того, на текущий момент разработаны, уточнены и ут­верждены следующие Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

• "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н);

• "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 года N 167);

• "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност­ранной валюте" ПБУ 3/2000 (приказ Минфина РФ от 10 января 2000 года N 2н);

• "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Мин­фина РФ от 6 июля 1999 года N 43н);

• "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001года N 44н);

• "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 26н);

• "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года N 56н);

• "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98 (приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года N 57н);

• "Доходы организации" ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н);

• "Расходы организации" ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н);

• "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/200 (приказ Мин­фина РФ от 13 января 2000 года N 5н);

• "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (приказ Минфина РФ от 27 февраля 2000 года N 11н);

• "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 года N 92н);

• "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 года N 91н);

• «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01 (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н);

• «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н).

В будущем планируется издавать одновременно и стандарты, и методические указания. В настоящее время Минфином России разрабо­таны и утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н); Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ от 21 де­кабря 1998 года N 64н); Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого то­варищества (приказ Минфина РФ от 24 декабря 1998 года N 68н); Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции (приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года N 53н); Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организа­ции (приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н) и др.

В ходе реализации Программы предусматривается широкое учас­тие в реформировании бухгалтерского учета Института профессио­нальных бухгалтеров России (ИПБ России) и иных профессиональных органи­заций. При этом ставится задача возрастания роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бух­галтерского учета и становлении бухгалтерской профессии.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров будет соответствовать Государственным образовательным стандартам и должна содержать квалификационные характеристики по четырем уровням образования:

1-й уровень – подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших бухгалтеров). Учебный план этого уровня должен позволить готовить не только клерка-счетовода, но и бухгалтера для предприятия малого бизнеса;

2-й уровень – подготовка бухгалтера-техника, способного выполнять обязанности бухгалтера и старшего бухгалтера на средних и крупных предприятиях (коммерческих организациях). Учебные дисциплины и программы для них будут составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов;

3-й уровень – подготовка бухгалтера-экономиста. Учебный план данного уровня предполагает подготовку главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудита. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов – бакалавров и дипломированных специалистов;

4-й уровень – подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:

1) главных бухгалтеров (директоров бухгалтерии), бухгалтеров-экспертов (консультантов);

2) финансовых менеджеров (управляющих – директоров финансовых департаментов), финансовых экспертов (консультантов);

3) аудиторов (специалистов внешнего аудита).

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета не­возможен без активного сотрудничества как с соответствующими спе­циализированными международными организациями, так и с националь­ными. Будет осуществлен переход от эпизодических контактов к сис­тематической целенаправленной работе со следующими организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (в настоящее время преобразован в Управление по международным стандартам), Меж­дународной Федерацией бухгалтеров, Секцией по бухгалтерскому уче­ту Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономичес­кого сотрудничества и развития и др. Преемственность в междуна­родном сотрудничестве будет обеспечена на основе опыта функциони­рования с 1992 года в России Международного консультативного ко­митета бухгалтерского учета и аудита при Парламенте России.

Вывод. Осуществление перестройки отечественного бухгалтерского учета определено в двух направле­ниях: первое направление - реформирование учета на базе международных стандартов; второе направление - превращение учета из средства пассивного отражения совершившихся фактов в средство управления экономикой организаций. Начало перестройки приходится на 1989-1990 годы. Последовательное и целенаправленное реформирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Содержание общенациональной учетной политики и институты ее регулирования рассмотрим во втором вопросе данной лекции.

2. ОБЩЕНАЦИОНАЛЬНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ЕЕ ЦЕЛЬ И ИНСТИТУТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке отечественного бухгалтерского учета. В результате этого государство отказалось от жесткой регламентации учетного процесса, которую оно осуществляло в прошлом, к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета в настоящее время.

Сущность новых подходов к этому процессу заключается, в основном, в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Следовательно, учетная политика – двух уровневое понятие. Поэтому необходимо различать общенациональную учетную политику и учетную политику организаций.

Содержательно общенациональная учетная политика состоит из совокупности основополагающих принципов и правил, а также из кру­га общественно признаваемых (допускаемых) приемов и способов ве­дения учета. Формирование ее заключается в идентификации этих принципов, правил, приемов и способов.

Цель общенациональной учетной политики состоит в обеспечении доступа потребителей к сопоставимой информации, в представлении достоверной и объективной картины финансового и нефинансового по­ложения. Общенациональная учетная политика решает две взаимосвязанные задачи: создание реальных гарантий для участников гражданского оборота и защиты их интере­сов; создание гарантий для профессионалов, занятых учетом и ауди­том. Она предполагает выработку и установление совокупности предписаний, обязательных к исполнению в неизменном виде всеми хозяйствующими субъектами не­зависимо от формы собственности, объема вида и отрасли деятель­ности.

Важным документом для выработки общенациональной учетной политики является одобренная в 1998 году Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем Концепция), определяющая основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Она призвана:

• обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

• быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативным актам;

• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Однако, Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Поэтому, если какое-либо положение ее противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то в соответствии с требованиями пункта 2.3 Концепции исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Известно, что порядок государственного регулирования отечественного бухгалтерского учета устанавливается законодательством и нормативными актами, что является традицией нашего учета. В то же время в мировой деловой практике регулирование бухгалтерского учета производится посредством использования базовых принципов, закрепленных в международных стандартах бухгалтерского учета.