3.2 Предложения по снижению себестоимости продукции, работ и услуг в оао ”Лельчицкая пмк–103“

Каждое предприятие имеет резервы снижения себестоимости продукции, работ и услуг. Рассмотрим возможные резервы снижения затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.

Как мы можем увидеть из главы 2 основным резервом снижения затрат в организации является снижение стоимости материальных затрат, так как они занимают наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции.

Также, важным резервом сокращения себестоимости продукции, работ и услуг является проведение контроллинга затрат, для определения наиболее прибыльной продукции, которую можно выявить путем анализа структуры продукции и ее ранжирования. Контроллинг позволит за счет увеличения выпуска наиболее прибыльной продукции повысить прибыль организации и, следовательно, уменьшить долю себестоимости в структуре выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Однако, прежде чем просчитать резервы, необходимо провести регрессионный анализ, который позволит определить анализ влияния таких факторов, на рентабельность продукции как прибыль, затраты на производство продукции, работ и услуг и объем производства продукции, работ и услуг.

В регрессионном анализе изучается связь и определяется количественная зависимость между зависимой переменной Y и одной или несколькими независимыми переменными x₁, x₂, ..., x_n, а также оценивается значимость полученного уравнения, т. е. определяется то, насколько выбранные факторные признаки объясняют вариацию признака Y.

Чтобы оценить точность регрессионного анализа необходимо:

1) Проверить адекватность всей модели, т. е. согласуются ли предсказанные значения выходной величины с наблюдаемыми данными;

2) Проверить значимость параметров модели, т. е. значимо ли они отличаются от нуля или нет.

Факторами (Х), оказывающими влияние на результат (Y) являются:

Х₁ – прибыль, млн. руб.;

Х₂ – затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.;

Х₃ – объем производства продукции, работ и услуг, млн. руб.

Результативным показателем регрессионного анализа будет Y, т.е. рентабельность (коэффициент эффективности) продукции, %.

В таблице 3.1 предоставлены необходимые данные для регрессионного анализа.

Таблица 3.1 – Исходные данные для регрессионного анализа

Кварталы	Прибыль, млн. руб.	Затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.	Объем производства продукции, работ и услуг, млн. руб.	Коэффициент эффективности
	X1	X2	X3	Y
1	120	3960	3990	3,03
2	270	4210	4260	6,41
3	420	4420	4500	9,50
4	434	4534	4644	9,57
5	320	5340	5620	5,99
6	390	5300	5800	7,36
7	450	6077	6490	7,40
8	473	6110	6550	7,74
9	61	8030	8110	0,76
10	639	8210	8930	7,78
11	710	9120	10100	7,79
12	848	10171	10649	8,34
13	800	10080	11291	7,94
14	1352	11689	13066	11,57
15	1521	15525	16946	9,80
16	1690	16348	17705	10,34

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

В результате расчетов была составлена матрица (приложение А) с исходными данными для анализа (таблица 3.1), и с помощью программы Excel была получена регрессионная модель:

Y = 8,3513 + 0,0115Х₁ – 0,0016Х₂ + 0,0005Х₃

Множественный R – это , гдеR²– коэффициент детерминации. Коэффициент R² является одной из наиболее эффективных оценок адекватности регрессионной модели, мерой качества уравнения регрессии (или, как говорят, мерой качества подгонки регрессионной модели к наблюденным значениям Y). Показатели R и R² должны быть между собой близки по значениям и велики, т. е., приближенными к 1. В нашем случае R и R² составляют 0,9466 и 0,8961 соответственно, что свидетельствует о том, что они удовлетворяют требованиям.

Коэффициент детерминации для модели с константой принимает значения от 0 до 1. Чем ближе значение коэффициента к 1, тем сильнее зависимость. При оценке регрессионных моделей это интерпретируется как соответствие модели данным. Для приемлемых моделей предполагается, что коэффициент детерминации должен быть хотя бы не меньше 50%. Модели с коэффициентом детерминации выше 80% можно признать достаточно хорошими. Значение коэффициента детерминации равное 1 означает функциональную зависимость между переменными. В нашем случае R² равняется 0,8961. Это значение показывает, что модель является достаточно хорошей и изменения зависимой переменной Y (коэффициент эффективности) в основном объясняют изменения включенных в модель объясняющих переменных.

Также стоит обратить внимание на t-статистику, которая показывает, насколько значимы выбранные переменные, то есть, как сильно они влияют на результативный показатель Y. Коэффициенты являются значимыми, так как в результате сравнения полученных значений с t табличным значением, они являются меньшими.

Проанализировав данные по регрессионной модели можно увидеть изменение рентабельности производства. При увеличении прибыли на 1 млн. рублей рентабельность увеличится на 1,15%. При снижении себестоимости на 1 млн. рублей, рентабельность увеличится на 0,16%. Увеличение объема производства продукции, работ и услуг на 1 млн. рублей приведет к росту рентабельности на 0,05%.

Таким образом, был проведен регрессионный анализ и найдена регрессионная модель данной взаимосвязи показателей. Зависимость рентабельности производства от ряда экономических показателей, таких как прибыль, затраты на производство продукции, работ и услуг и объем производства продукции, работ и услуг на предприятии можно проследить на основе полученного уравнения регрессии. Анализ влияния факторов на рентабельность продукции ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ позволяет разработать некоторую систему мероприятий по снижению издержек на производство продукции, работ и услуг.

Одним из необходимых мероприятий является проведение контроллинга затрат и финансовых результатов, который позволит определить наиболее прибыльную продукцию.

Главные концептуальные подходы, применяемые в контроллинге, базируются на том, что основным источником получения прибыли в условиях рынка является оптимизация постоянных затрат.

При этом предполагается, что издержки производства по методу отнесения их на стоимость продукции могут быть подразделены на:

1) прямые (переменные) – издержки, которые могут быть непосредственно отнесены на стоимость произведенной продукции;

2) постоянные – расходы, связанные с управлением обслуживанием производства, которые не могут быть отнесены на себестоимость 1 штуки продукции прямо.

Практика организации рыночных отношений показывает, что возможности наращивания объема производства (продаж) в экономии затрат и прибыли ограничены. Главным фактором, сдерживающим прирост доходности (прибыльности), являются цены на энергоресурсы, отпускаемые сверх лимита. В ряде случаев они превышают экономию затрат (действуют повышающие коэффициенты к базовой цене, применяется особый порядок отнесения затрат на стоимость продукции, работ, услуг).

Тем не менее, в современных условиях объемы производства (продаж) оказывают существенное влияние на финансовые результаты, позволяя управлять ими, как в зарубежных фирмах, так и на отечественных предприятиях.

Очевидно, добиться прогнозируемого результата по увеличению прибыли удается при управлении затратами на отдельные изделия и производства. В этом случае могут быть применены методические подходы и технологии в управлении контроллинга.

Одним из основных методов контроллинга является метод сумм покрытия.

Сумма покрытия – экономический показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции (ценой реализации) и прямыми (переменным, предельным, производственным) затратами. Также данный показатель можно рассчитать путем суммирования прибыли от реализации продукции и постоянных затрат.

Приведенная достаточно широкая трактовка сумм покрытия, как представляется, наиболее полно отвечает целям управления предприятием, поскольку предполагает выбор наиболее целесообразной альтернативы при организации и проведении аналитических расчетов.

Сумма покрытия выступает промежуточным показателем при определении конечного финансового результата, для расчета которого необходимо вычесть еще постоянные расходы.

Таким образом, использование метода сумм покрытия в первую очередь предполагает разделение затрат на переменные (пропорциональные уровню деловой активности – производства, реализации и т.п.) и постоянные.

Исходя из этого, рассмотрим возможности метода сумм покрытия на примере ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.

В организации выпускается много различных видов строительных материалов и продукции, рассчитаем контроллинг на примере следующих основных видов: кирпич строительный, листы асбестоцементные (шифер), ванны, умывальники, унитазы, камни силикатные и установка плит газовых.

Основные экономические характеристики приведены в таблице 3.2.

Для простоты расчета сделаем следующие допущения:

– выручка и цена не включают косвенные налоги;

– отсутствуют остатки продукции на начало и конец периода;

– сумма постоянных расходов адекватна текущему уровню деловой активности.

Таблица 3.2 – Исходная информация. Основные экономические характеристики

Показатели	Изделия
	1	2	3		4			5				6			7
1	2	3	4		5			6				7			8
Информация о затратах
Сырье и материалы на 1 шт., руб.	995	22427	416990				103308			323400			392580		532
Прямые переменные расходы на 1 шт., руб.	1248	28139	523180				129617			405756			480000		667
Прямые постоянные расходы, тыс. руб.	380000	210000	40000				10000			40000			39000		300000
Косвенные постоянные расходы, тыс. руб.	102310
Информация о реализации
Цена реализации, руб.	2620	59000	1100000				280000			840000			950000		1400
Объем реализации, шт.	400000	10000	100				120			115			100		600000
Выручка, тыс. руб.	1048000	590000	110000				34000			97000			95000		840000
Итого выручка, тыс. руб.	2814000
Информация о себестоимости реализованной продукции
Переменные расходы, тыс. руб.	527000	298000	55000				16000			49000			48000		422000
Итого переменных расходов, тыс. руб.	1415000
Окончание таблицы 3.2
1	2	3		4		5			6		7			8
Итого постоянных расходов, тыс. руб.	1121310
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2536310

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Для удобства оформления будем использовать следующие обозначения:

1 – кирпич строительный,

2 – листы асбестоцементные (шифер).

3 – ванны,

4 – умывальник,

5 – унитазы,

6 – установка плит газовых,

7 – камни силикатные.

Традиционный расчет прибыли даст нам следующий результат, исходя из таблицы 3.2:

Выручка, руб. 2814000000

Себестоимость, руб. 2536310000

Прибыль, руб. 277690000

Полученной информации в результате традиционного расчета прибыли явно недостаточно для того, чтобы принять решение относительно действий предприятия в следующем периоде. То, что предприятием заработана прибыль в сумме 278 млн. руб., является положительным моментом. Однако сумма этой прибыли незначительна, поэтому необходимо выявить наиболее прибыльные продукты, производимые и реализуемые предприятием.

Для расчета прибыльности продукции при полном распределении затрат косвенные постоянные затраты могут быть распределены, например, пропорционально сумме переменных затрат (Приложение Б).

Проведенный анализ показывает, что реализация кирпича строительного и камней силикатных приносит наименьшую прибыль за 1 шт. в размере 257 и 146 руб. соответственно. Достаточно высокую прибыль при существующих ценах реализации дают ванны, сумма прибыли которых составляет 110100 руб. за 1 штуку. Умывальники находятся на втором месте по прибыльности на 1 штуку, и их реализация приносит прибыль в размере 53108 рублей за 1 шт.

Если руководствоваться полученной информацией, предприятию следует активизировать производство и сбыт ванн, поскольку данный продукт является наиболее прибыльным в структуре продукции.

Далее произведем расчет прибыльности реализации продуктов, используя метод суммы покрытия по каждому виду реализованной продукции как разность между выручкой и переменными затратами (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – расчет сумм покрытия

Показатели	1	2	3	4	5	6	7	Итого
Выручка, тыс. руб.	1048000	590000	110000	34000	97000	95000	840000	2814000
Переменные расходы, тыс. руб.	527000	298000	55000	16000	49000	48000	422000	1415000
Сумма покрытия, тыс. руб. (стр.1 – стр. 2)	521000	292000	55000	18000	48000	47000	418000	1399000

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Расчет прибыли в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Выручка, руб. 2814000000

Переменные расходы, руб. 1415000000

Сумма покрытия, руб. 1399000000

Постоянные расходы, руб. 1121310000

Прибыль, руб. 277690000

Расчет суммы покрытия представляет нам несколько иную картину, чем определение прибыльности видов продукции с использованием полного распределения затрат по продуктам.

В частности, нетрудно заметить, что наименьшие суммы покрытия формируются при реализации умывальников, унитазов и установке плит газовых, сумма покрытия которых составляет 18000, 48000 и 47000 тыс. рублей соответственно. Кирпич строительный и камни силикатные, которые при первом расчете давали наименьшую прибыль, дают сумму покрытия в размере 939000 тыс. руб. (т. е. покрывают почти 67,1% всех постоянных расходов). Большое влияние здесь оказывает то, что данные продукты выпускаются в наибольших объемах, т. е. 400000 и 600000 штук в год соответственно.

Далее представляется целесообразным сопоставить суммы покрытия на единицу продукции с прибылью от реализации единицы продукции, рассчитанной при полном распределении затрат (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Сравнительный анализ сумм покрытия на единицу продукции и прибыли от реализации на единицу продукции, рассчитанной при полном распределении затрат

Показатели	1	2	3	4	5	6	7
Цена реализации, руб.	2620	59000	1100000	280000	840000	950000	1400
Переменные расходы на 1 шт., руб.	1317	29800	550000	133333	426087	480000	703
Сумма покрытия на 1 шт., руб.	1303	29200	550000	146667	413913	470000	697
Прибыль от реализации 1 шт., руб.	257	6051	110100	53108	35835	45210	146

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Как видно из таблицы 3.4, продукты 1 и 7 (кирпич строительный и камни силикатные), прибыль от реализации которых 257 и 146 рублей, формируют наименьшие суммы покрытия на 1 шт., в то время как, например, унитазы, которые согласно расчету, дают небольшую прибыль, имеют третью по величине сумму покрытия – 434244 рублей. Наибольшую сумму покрытия дают ванны, прибыль от реализации которых составляет 110100 рублей за штуку, это свидетельствует о том, что сумма покрытия состоит в большинстве из постоянных затрат. Таким образом, мы можем заметить, что процент в структуре сумм покрытия отдельных видов значительно отличается в расчете на 1 штуку и на весь объем выпуска продукции.

Приведенный расчет не только позволяет пересмотреть вклад отдельных видов продукции в достижение конечных результатов, но и создать информационные условия прямого отнесения постоянных затрат на счет ”Реализации“, минуя счет основного производства. Для реализации этих возможностей, необходимо:

1) уточнить термин ”Управленческие расходы“, применяемый ныне в соответствии с названой Инструкцией для характеристики постоянных расходов;

2) скорректировать структуру входящих в постоянные расходы затрат, включив в них амортизационные отчисления по использованию оборудования, расходы на оплату труда рабочих повременщиков и соответствующие отчисления на социальные нужды.

Осуществление этих мер позволит объективно оценивать общее влияние постоянных затрат на изменение себестоимости и прибыли, а также оценить вклад отдельных производственных подразделений в формирование маржинальной прибыли предприятия.

Таким образом, по результатам контроллинга затрат и финансовых результатов мы можем определить ранжирование продукции по степени доходности, что позволит выделить такие виды продукции, которые при увеличении их выпуска принесут наибольшую прибыль для ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.

Таблица 3.5 – Ранжирование продукции по степени доходности

Показатель	1	2	3	4	5	6	7
Сумма покрытия, тыс. руб.	521000	292000	55000	18000	48000	47000	418000
Ранжирование продукции по степени доходности	1	3	4	7	5	6	2
Сумма покрытия на 1 шт., руб.	1303	29200	550000	146667	413913	470000	697
Ранжирование продукции по степени доходности	6	4	1	5	3	2	7

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Таблица 3.5 позволяет определить наиболее доходные виды продукции с учетом степени ранжирования. Также здесь наглядно представлено, что суммы покрытия на 1 штуку продукции и на общий объем продукции значительно отличаются по степени ранжирования, т.е. продукция, которая является наиболее доходной на 1 шт. не обязательно должна быть более доходной на весь объем выпуска. Таким образом, мы можем увидеть, что организации наиболее выгодно увеличивать выпуск продукции 1 и 7, т. е. кирпича строительного и камней силикатных, так как сумма покрытия этих изделий при годовом объеме выпуска составляет наибольший удельный вес в структуре сумм покрытия по видам продукции, а также данные продукты являются наиболее доходными по степени ранжирования. Однако в настоящий момент в организации невозможно определить, на сколько необходимо увеличить выпуск кирпича строительного и камней силикатных, так как необходимо провести маркетинговые исследования, которые позволят установить возможность увеличения спроса на данные виды продукции [30].