2.2 Анализ затрат на производство продукции, работ и услуг в оао ”Лельчицкая пмк–103“

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, установить резервы снижения и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения затрат.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг обычно начинается с изучения динамики суммы затрат в целом и по основным элементам. Для проведения анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ используются исходные данные, приведенные в таблице 2.7:

Таблица 2.7 – Исходные данные для анализа затрат ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, (млн. руб.)

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	22827	35531	53642
Материальные затраты	11313	19942	28103
Затраты на оплату труда	7800	9732	15729
Отчисления на социальные нужды	1795	3512	5500
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	926	1239	2745
В том числе: амортизация основных средств	926	1239	2745
амортизация нематериальных активов	–	–	–
Прочие затраты	993	1106	1565
Объем выпуска продукции в текущих ценах	24460	37789	59005

Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Для наиболее удобного рассмотрения изменения затрат на производство продукции, работ и услуг за исследуемый период представим их на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1 – Изменение затрат на производство продукции, работ и услуг за 2010 – 2012 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг)

В таблице 2.8 приведены результаты анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг.

Таблица 2.8 – Анализ состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, (млн. руб.)

Элементы затрат	2010 г.		2011 г.			2012 г.			Отклонение 2012 г. от 2010 г.
	Млн. руб.	Уд. вес,%	Млн. руб.	Уд. вес,%	Млн. руб.		Уд. вес,%	Млн. руб.		Уд. вес,%
Материальные затраты	11313	49,5	19942	56,1	28103		52,4	16790		2,9
Расходы на оплату труда	7800	34,2	9732	27,4	15729		29,3	7929		– 4,9
Отчисления на социальные нужды	1795	7,9	3512	9,9	5500		10,3	3705		2,4
Амортизация	926	4,1	1239	3,5	2745		5,1	1819		1,0
Прочие затраты	993	4,3	1106	3,1	1565		2,9	572		– 1,4
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	22827	100	35531	100	53642		100	30815		Х

Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Общая сумма затрат на производство продукции, работ и услуг составила в 2012 году 53642 млн. руб., что на 30815 и на 18111 млн. руб. больше, чем в 2010 и 2011 гг. соответственно. Это связано с увеличением объема производства продукции, работ и услуг. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате. Под влиянием роста всех элементов затрат увеличилась и себестоимость продукции, работ и услуг.

Основную долю в затратах на производство продукции, работ и услуг занимают материальные затраты. Их удельный вес составляет около половины от общей суммы затрат.

Примерно третью часть затрат составляют затраты на оплату труда. Таким образом основными элементами затрат в данной организации являются материальные затраты и затраты на оплату труда.

Наименьший удельный вес приходится на амортизацию и прочие затраты. Однако, если в 2010 году удельные вес прочих затрат превышал удельный вес амортизации, то на протяжении исследуемого периода наблюдается положительная динамика амортизации и отрицательная динамика прочих затрат. Таким образом, мы можем увидеть, что уже в 2012 доля амортизации превышает прочие затраты на 2,2%.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, работ и услуг в целом по предприятию, его структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, работ и услуг и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции, работ и услуг.

При анализе затрат на производство необходимо учитывать их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами. В зависимости от объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с объемом производства.

Факторная модель для анализа общей суммы затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (З) имеет вид (формула 2.1):

З = МЗ + ОТ + Отч + А + ПЗ, (2.1)

где МЗ – материальные затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.;

ОТ – расходы на оплату труда, млн. руб.;

Отч – отчисления на социальные нужды, млн. руб.;

А – амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, млн. руб.;

ПЗ – прочие затраты, млн. руб.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги определяется методом цепных подстановок согласно таблице 2.9:

Таблица 2.9 – Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение общей суммы затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Показатель затрат на производство	Обозначение	Алгоритм расчета	Расчет факторов
1	2	3	4
Базисная общая сумма затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (базисная полная себестоимость)	З0	З = МЗ0+ ОТ0+ Отч0+ А0+ ПЗ0	35531
Окончание таблицы 2.9
1	2	3	4
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат	Зусл1	З = МЗ1+ ОТ0+ Отч0+ А0+ ПЗ0	43692
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат и фактические расходы на оплату труда	Зусл2	З = МЗ1+ ОТ1+ Отч0+ А0+ ПЗ0	49689
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат, расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды	Зусл3	З = МЗ1+ ОТ1+ Отч1+ А0+ ПЗ0	51677
Фактические затраты при плановых прочих затратах	Зусл4	З = МЗ1+ ОТ1+ Отч1+ А1+ ПЗ0	53183
Фактическая общая сумма затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (фактическая полная себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг)	З1	З = МЗ1+ ОТ1+ Отч1+ А1+ ПЗ1	53642

Примечание: индекс ”0“  – базовый период (2011 г.). Индекс ”1“  – фактический период (2012 г.).

В таблице 2.10 отражен расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции, работ и услуг для ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.

Таблица 2.10 – Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Фактор	Влияние факторов на изменение затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги, млн. руб.
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости материальных затрат	+ 8161
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения расходов на оплату труда	+ 5997
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости отчислений на социальные нужды	+ 1988
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости амортизации	+ 1506
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости прочих затрат	+ 459
Итого изменение полной себестоимости выпущенной продукции, работ и услуг	+ 18111

Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Таким образом, изменение полной себестоимости продукции, работ и услуг составило 18111 млн. руб., в т. ч.:

• из-за увеличения стоимости материальных затрат на 40,9%, себестоимость увеличилась на 8161 млн. руб.;

• за счет увеличения затрат на оплату труда на 61,6%, себестоимость увеличилась на 5997 млн. руб.;

• изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости отчислений на социальные нужды на 56,6%, составило 1988 млн. руб.;

• увеличение стоимости амортизации на 121,5%, повлекло за собой увеличение полной себестоимости на 1506 млн. руб.;

• из-за увеличения стоимости прочих затрат на 41,5%, себестоимость увеличилась на 459 млн. руб. [29].

Далее проведем анализ косвенных и прямых затрат.

Анализ расходов косвенных затрат проводится в следующей последовательности:

1) определяется удельный вес каждой статьи в себестоимости продукции, работ и услуг;

2) сравнивается фактическая величина расходов на 1 руб. произведенной продукции, работ и услуг с плановым уровнем;

3) проводится анализ динамики данных расходов;

4) проводится анализ причин, которые оказывают влияние на абсолютное и относительное изменения в затратах на производство продукции, работ и услуг.

Таблица 2.11 – Сравнительный анализ косвенных расходов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Показатель	Значение показателя за год									Изменение 2012 г. от 2010 г.
	2010			2011			2012
	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, в т. ч.:	926	4,06	1239		3,49	2745		5,12	+ 1819		1,06
Амортизация основных средств	926	4,06	1239		3,49	2745		5,12	+ 1819		1,06
Амортизация нематериальных активов	–	–	–		–	–		–	–		–
Прочие затраты, в т. ч.:	993	4,35	1106		3,11	1565		2,92	+ 572		– 1,43
Арендная плата	8	0,04	8		0,02	16		0,03	+ 8		– 0,01
Суточные и подъемные	8	0,04	128		0,36	615		1,15	+ 607		1,11
Начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)	333	1,45	25		0,07	60		0,11	– 273		– 1,34
Представительские расходы	12	0,05	11		0,03	0		–	– 12		– 0,05
Услуги других организаций	327	1,42	308		0,87	759		1,42	+ 432		0
Другие затраты	305	1,35	626		1,76	115		0,21	– 190		– 1,14
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	22827	100	35531		100	53642		100	30815		Х

Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Из данных таблицы 2.11 можно проследить тенденцию к увеличению суммы амортизации, что в свою очередь может свидетельствовать об обновлении основных средств. Доля начисленной амортизации в 2012 году составила 5,1%, что на 1,0% выше, чем в 2010г. В стоимостном выражении начисленная амортизация составила на 1819 млн. рублей больше, чем в 2010 году.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению Правительства РБ. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов изменяется за счет изменения объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

За исследуемый период также наблюдается положительная динамика прочих затрат. Наибольший рост в их структуре приходится на суточные и подъемные, а также услуги других организаций, увеличение которых в 2012 году по сравнению с 2010 г. составило 607 млн. руб. и 432 млн. руб. соответственно. Наибольшее уменьшение стоимости затрат приходится на другие затраты – 190 млн. руб. в 2012 г. по сравнению с 2010 г.

Анализ прямых затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Таблица 2.12 – Сравнительный анализ прямых затрат ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“

Показатель	Значение показателя за год									Изменение 2012 г. от 2010 г.
	2010			2011			2012
	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %	Млн. руб.		Уд. вес, %
1	2	3	4		5	6		7	8		9
Материальные затраты	11313	49,56	19942		56,13	28103		52,39	16790		2,83
из них:
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	8555	37,48	15355		43,22	22401		41,76	13846		4,28
из них импортное	4153	18,19	3611		10,16	4190		7,81	37		–10,38
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	96	0,42	238		0,67	848		1,58	752		1,16
из них:
перевозка грузов	67	0,29	199		0,56	783		1,46	716		1,17
текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений	16	0,07	16		0,05	–		–	–		–
техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники	–	–	11		0,03	48		0,09	48		0,09
техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов	13	0,06	12		0,03	17		0,03	4		– 0,03
Топливо	1158	5,07	1736		4,89	2847		5,31	1689		0,24
из него импортное
Окончание таблицы 2.12
1	2	3	4		5	6		7	8		9
электрическая энергия	289	1,27	482		1,36	733		1,36	444		0,09
тепловая энергия
прочие материальные затраты	1215	5,32	2131		5,99	1274		2,38	59		– 2,94
из них:
плата за природные ресурсы	29	0,13	31		0,09	19		0,04	– 10		– 0,09
налог на добавленную стоимость, включенный в затраты	1186	5,19	2100		5,90	1255		2,34	69		– 2,85
Затраты на оплату труда	7800	34,17	9732		27,39	15729		29,32	7929		– 4,85
Отчисления на социальные нужды	1795	7,86	3512		9,88	5500		10,25	3705		2,39
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	22827	100	35531		100	53642		100	30815		Х

Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Анализ приведенных данных позволяет определить, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции, работ и услуг занимают материальные затраты – 49,56%, 56,13% и 52,39% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно. Это свидетельствует о том, что ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.

Как мы можем увидеть, в 2011 году наблюдается рост удельного веса материальных затрат, однако в 2012 году прослеживается его снижение. Также увеличилась доля расходов на оплату труда в 2012 г. по сравнению с 2011 годом. Общая сумма материальных затрат в 2012 г. составила 28103 млн. руб., что на 16790 млн. руб. и на 8161 млн. руб. больше, чем в 2010 и 2011 гг. соответственно. Основной причиной роста данного показателя является увеличение выпуска продукции, работ и услуг на 34545 млн. руб. в сравнении с 2010г. (в текущих ценах).

Наибольший удельный вес в статье материальные затраты занимают сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – 75,6%, 77,0% и 79,7% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно. Также значительный удельный вес в материальных затратах принадлежит топливу и прочим материальным затратам. Удельный вес топлива за анализируемый период возрос на 0,24% и составил в 2012 г. 5,31%, а доля прочих материальных затрат постепенно уменьшается (– 2,94%).

Структура себестоимости продукции в 2012 г. на 29,3% состоит из затрат на оплату труда. Доля этого элемента в структуре по сравнению с 2010 г сократилась на 4,9%. В стоимостном выражении эти затраты на 7929 млн. руб. больше, чем в 2010 году и составляют 15729 млн. руб. Динамика стоимости затрат на оплату труда обусловлена увеличением производительности труда и выпуска продукции, работ, услуг.

Вместе с ростом заработной платы произошло увеличение отчислений на социальные нужды. Это связано с тем, что данные отчисления производятся от заработной платы. Следовательно, заработная плата возросла на 7929 млн. руб., а отчисления на социальные нужды на 3705 млн. руб. по сравнению с 2010 г. Доля данного элемента в себестоимости продукции, работ и услуг составляет 10,3% в 2012 г., что на 2,4% больше, чем в 2010 г., что также связано с динамикой стоимости затрат на оплату труда.

Таким образом, изучив финансовое и имущественное состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, мы можем увидеть, что за исследуемый период наблюдается положительная динамика производства продукции, работ и услуг, рост которого в 2012 году по сравнению с 2010 г. составил 34545 млн. руб. Количество работающих за это период увеличилось на 17 человек. Имущественное состояние организации улучшается. Также наблюдается рост прибыли, что оказывает положительное влияние на финансовую деятельность организации.

Проанализировав затраты на производство продукции, работ и услуг, сделав анализ прямых и косвенных затрат, а также структуры и динамики себестоимости за 2010–2012 гг., можно определить, что производственная себестоимость на протяжении этих лет постоянно увеличивается. Рост затрат наблюдается при начислении заработной платы, отчислений на социальное страхование и прочих расходов. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, поэтому предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Также у ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ есть возможность снизить материальные затраты за счет использования более дешевых маршрутов поставки сырья и материалов.