98

Процес прийняття і виконання аудиторського завдання повинен відповідати Міжнародним стандартам аудиту, Закону України "Про аудиторську діяльність" та іншим нормативним документам. Вимо­ги цих документів стосуються питань планування, виконання, конт­ролю, нагляду, перевірки, документування й інформування про ре­зультати кожної перевірки.

Аудиторська палата України і Спілка аудиторів України підготу­вали навчально-методичний матеріал як рекомендації з якісного ви­конання завдань аудиторської перевірки [12],Таке виконання пови­нне забезпечуватися такими комплексами процедур.

Комплекс 1 -роботи планують відповідно до Міжнародних ста­ндартів аудиту.

Комплекс 2 -завдання виконує обізнаний персонал, який має до­ступ до професійних стандартів, політики та процедур, які засто­совуються аудиторською фірмою.

Комплекс 3. - фірма ідентифікує сфера й конкретні ситуації, що потребують особливої уваги персоналу.

Комплекс 4 - виконання завдання контролюють, перевіряють, документують й висвітлюють відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту.

Загальну схему процесу по виконанню завдань з аудиторських процедур наведено на рис. 1.24.

ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ

Розроблення і використання в аудиторській практиці технології аудиту є одним з основних шляхів удосконалення аудиту, оскільки від повноти і наукової обгрунтованості технології залежить поліпшення праці аудиторів, раціональ­ність, ефективність і результативність їхніх дій.

99

Рис. 1.24. Схема аудиторського процесу

100

5.2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору

Аудит та аудиторські послуги можуть надаватися будь-якому го­сподарюючому суб'єкту незалежно від його організаційно-правоої форми та форми власності, включаючи установи та їхні об'єднання тощо.

Клієнт з аудиту - це суб'єкт господарювання, стосовно якого фірма виконує завдання з аудиторської перевірки. Клієнт з надання впевненості - це суб'єкт господарювання, стосовно якого фірма виконує завдання з надання впевненості.

Взаємовідносини між суб'єктами підприємництва та аудиторсь­кою фірмою розпочинаються зі звернення та переддоговірного лис­тування. Тобто одна сторона звернається з проханням надати їй пев­ні послуги, а інша висловлює згоду на надання таких послуг або відмовляє в їх наданні.

Для того щоб зробити правильний вибір, підприємства керуються системою критеріїв вибору аудиторської фірми (аудитора) (рис. 1.25).

Рис. 1.25. Критерії вибору аудиторської фірми

Обравши аудиторську фірму, зацікавлена в отриманні послуг сторона складає і направляє аудитору (аудиторській фірмі) офіцій­ний іменний лист-пропозщію про проведення аудиту.

101

Лист - це документ, який ще до початку аудиту встановлює вза­єморозуміння між клієнтом і аудитором, допомогає перебороти мо­жливе неадекватне уявлення клієнта про аудиторську перевірку та, звичайно, дозволяє уникнути непорозумінь після її закінчення по відношенню до обов'язків сторін. При отриманні такої пропозиції, аудиторська фірма оцінює можливість виконання роботи, яка про­понується, та у випадку погодження з прийняттям на себе зо­бов'язань щодо виконання перевірки, направляє замовникові (поте­нційному клієнту) лист-зобов 'язання про погодження на здійснення аудиту (Додаток Б).

Основний зміст листів-зобов'язань розкрито в МСА 210 "Умови завдань з аудиторської перевірки". Форма і зміст листів-зобов'язань про проведення аудиту для різних замовників можуть відрізнятися, але в них, як правило, зазначають:

мету аудиту фінансових звітів;

відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти;

обсяг аудиту, в тому числі посилання на чинне законодавст­во, положення або норми професійних організацій, яких до­тримується аудитор;

форму будь-яких звітів і висновків або інший спосіб повід­омлення про результати завдання;

той факт, що в зв'язку з тестовим характером аудиторської перевірки та іншими властивими аудиту обмеженнями, ра­зом з обмеженнями, властивими внутрішньому контролю, існує неминучий ризик того, що навіть деякі суттєві викрив­лення можуть залишитися невиявленими;

• вимогу про необмежений доступ до всіх бухгалтерських за­ писів, документації та іншої інформації, про яку запитувати­ муть у зв'язку з аудитом.

Лист-зобов'язання аудиторської фірми, який містить згоду на проведення аудиту, надсилається господарюючому суб'єкту до мо­менту укладання договору та виступає офіційним документом-відповіддю, що встановлює взаємовідносини між клієнтом і аудито­ром. Форма та зміст листа-зобов'язання визначається особливостями аудиторської перевірки та побажаннями клієнта про надання йому супутніх послуг. Після підписання листа-зобов'язання про згоду на 'поведения аудиту готується договір на проведення аудиту.

102

Під час проведення аудиторської перевірки підприємство, що за­мовляє аудит, має право:

отримувати від аудитора повну інформацію про вимоги законо­давства, що стосуються проведення аудиторської перевірки;

бути ознайомленим з висновками аудитора та отримувати інфо­рмацію про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора.

Під час проведення аудиту замовник зобов 'язаний:

створити аудитору (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиту, надати всю документацію, необ­хідну для його проведення, а також надати на прохання аудитра (аудиторської фірми) роз'яснення і пояснення в усній і письмо­вій формі;

оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою відхи­лення в порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

надавати допомогу аудитору в своєчасному та повному прове­денні аудиту.

Аудиторські фірми та аудитори також приділяют значну увагу питанням вибору клієнта. Проводити виважену політику відносно оцінки потенційних клієнтів необхідно для зниження ризи­ку, пов'язаного з неплатоспроможністю замовника. Неправильний вибір клієнта може призвести до значних фінансових втрат, нанести шкоду іміджу фірми та аудитора (рис. 1.26;схема 1.2).

Якщо результати вивчення наведених вище питань свідчать про високий рівень ризику аудиту або ж завдання є досить складним для аудитора, то він відмовляється від аудиту.

103

104

Проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг здійсню­ється на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником (рис. 1.27).

Рис. 1.27. Види договорів з надання аудиторських послуг

106

Договір є офіційним документом, який юридично регламентує взаємовідносини аудитора (аудиторської фірми) із замовником і містить перелік прав та обов'язків сторін.

Договір може укладатися на тривалий термін. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту та супутні ауди­ту послуги, які не забороняються законодавством з аудиту.

Предмет договору про надання послуг має нематеріальний характер, тобто результат має товарну форму, але не існує окремо від виконавця, а саму послугу споживає замовник одночасно з її наданням виконавцем.

Відповідно до законодавства, результатом аудиту є висновок ау­дитора. У даному випадку аудиторський висновок - це підтвердження виконаної роботи (наданої послуги) аудитором. Вис­новок не можна розглядати як річ, він є результатом наданої послу­ги, якщо така буде прийнята замовником.

Отже, аудиторський висновок не можна розглядати як предмет договору про проведення аудиторської перевірки.

Предметом договору є надані аудитором послуги замовнику, а аудиторський висновок лише фіксує (закріплює) цю послугу.

Договір з надання аудиторських послуг має різновиди, які вико­ристовують різні аудиторські фірми залежно від стану і можливос­тей замовника, специфіки роботи та інших факторів.

Структуру та зміст договору представлено в Додатоку В.

При складанні договору на надання аудиторських послуг необ­хідно дотримуватися ряду правил та вимог:

чітко з'ясовувати предмет угоди {аудит, оперативна перевірка, надання консультаційних послуг, трансформація обліку тощо);

впевненість аудитора (слід упевнитися, що замовник чітко уяв­ляє, що він очікує від аудитора і чи може аудитор виконувати ці вимоги та завдання);

роз'яснення замовнику (слід роз'яснити замовнику, що таке ау­диторська гарантія, що не існує гарантії виявлення всіх суттє­вих відхилень у ході аудиту і це є однією з особливостей аудиту. Слід пояснити, що результатом аудиту в більшості випадків є професійна думка фахівця, яка може не збігатися з думкою за­мовника або інших перевіряючих);

текст договору складає аудитор (проект договору слід складати самостійно і не підписувати договір, уважно не ознайомившися з його останнім варіантом, особливо тоді, коли до нього вносив зміни замовник);