1.2 Оцінка доходу

Як правило, дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. За МСБ до доходу не включається суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок з продажу, мито, будь-які надані торговельні знижки. Такий показник ще називається чистим доходом і саме під цією назвою він включається до складу і розділу звіту про фінансові результати.

У загальному вигляді сума чистого доходу (Д), отриманого чи очікуваного до отримання, визначається за виразом:

Д = В – П – ДТР – Зн –Уц, де:

В – валова сума грошових коштів, яка має надійти на рахунки в банку чи до каси підприємства;

П – податки, що підлягають перерахування до державного бюджету;

ДТР – доходи, отримані на користь третіх осіб(крім держави);

Зн, Уц – знижки, уцінки, повернення товарів за умовами укладеного договору.

Отже, якщо підприємство, яке не є платником ПДВ та акцизу, інших податків і зборів з обороту, протягом звітного періоду реалізувало продукцію на суму 600 тис. грн., надало знижку покупцям у сумі 20 тис. грн., отримало повернуту покупцями продукцію на суму 2 тис. грн., то чистий дохід його становитиме :

600 – 20 – 2 = 578 (тис. грн.)

У разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які отримані або підлягають отриманню, вона визнаються як дохід у вигляді відсотку:

У разі здійснення операцій обміну товарів або послуг на товари або послуги, які є подібними по суті і вартості, дохід не визнається. В інших випадках дохід теж оцінюється за справедливою вартістю отриманих товарів або послуг. Сума доходу розраховується за виразом:

Д = Вспр, де:

Вспр – справедлива вартість отриманих товарів чи послуг.

Якщо неможливо достовірно оцінити справедливу вартість отриманих товарів (послуг), дохід визначається згідно справедливої вартості переданих товарів(послуг).

Наприклад.

Оцінка доходу за справедливою вартістю під час здійснення бартерної угоди.

Між приватною фірмою, яка здійснює гуртову торгівлю продуктами харчування за ціною 1000 грн4гуртову торгівлю продуктами харчування за ціною 1000 грн/т, та будівельною компанією була підписана бартерна угода про поставку фірмі 20 т цементу за ціною 1500 грн./т для потреб власного будівництва з оплатою продуктами харчування (20).

На дату відвантаження продуктів харчування (04.09.2004р.) відбувається передача ризику власності, а також виконуються інші умови визнання доходу. Таким чином:

• зазначена операція є такою, яка гарантує дохід, тому що здійснюється обмін неподібними активами(продуктів харчування на будівельні матеріали цемент);

• дохід полягає визнанню на дату відвантаження;

• дохід оцінюється за справедливою вартістю переданих запасів (цементу), тобто сума доходу складає 2000грн. (1000грн./т x20т)

Наприклад.

Оцінки доходу у випадку відкладення оплати.

Припустимо, що закордонний замовник оплатив реалізовану 01.01.2004р. продукцію безвідсотковим векселем, за яким взяв на себе забов’язання виплатити її вартість $ 5тис. – через 2 роки(31.12.2006р.).

Превалюючи ставка відсотку протягом звіту про фінансові результати на дату здійснення операції буде визнаний дохід від реалізації звітного періоду - $ 3985, а на рахунках балансу – дохід майбутніх періодів( у вигляді відсотків) - $ 1015.

Суми віднесені на рахунки “Дохід” і “Дохід майбутніх періодів у вигляді відсотків” – визначені з допомогою Таблиць дисконтованої майбутньої вартості долара.

Ставка дисконту складає 0,797.

За станом на 31.12.2006р. частина відкладеного доходу, яка відноситься до звітного періоду, буде визнана коригуючим записом:

Дебет Дохід майбутніх періодів - $ 507,5

Кредит Дохід майбутніх періодів - $ 507,5