2009_31Н_печ._вар._Орг_обліку_книга1

7.На етапі підсумкового обліку використовують наступні види

носіїв:

а) первинні документи; б) фінансова звітність; в) облікові регістри; г) службові записки.

8.Документообіг це:

а) впорядкований процес руху документів і виконання різноманітних облікових процедур з моменту їх отримання (створення) до моменту передачі в архів;

б) послідовність дій із створення документа; в) передача документа з однієї ділянки на іншу; г) передача документів контрагентами.

9.На етапі поточного обліку використовуються наступні форми відображення облікової інформації:

а) первинні документи; б) облікові регістри і розрахункові таблиці; в) фінансова звітність; г) статистична звітність.

10.Обліковий процес як технологічна сукупність складається з наступних етапів:

а) первинного, подальшого; б) проміжного, поточного; в) первинного, підсумкового;

г) первинного, поточного, підсумкового.

61

Змістовий модуль 1.

Організація обліку власного капіталу, зобов’язань, доходів, витрат та результатів діяльності

Тема 4. Організація обліку власного капіталу

1.Класифікація власного капіталу

2.Організація обліку статутного капіталу

3.Організаціяоблікурезервногокапіталу, додаткововкладеногокапіталу

4.Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) і дивіденди Ключові терміни

власний капітал, дивіденди, вкладений капітал, накопичений капітал, капітал від переоцінки, додатковий капітал, нерозподілений прибуток (збиток), резервний капітал

1. Класифікація власного капіталу

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Рис. 4.1 - Класифікація власного капіталу

62

Залежновідджерелаформуваннявласнийкапіталможнаподілитинатаківиди: - вкладений капітал - капітал, внесений власниками підприємства.

До нього відноситься:

-статутний капітал - капітал, встановлений статутними документами підприємства;

-пайовий капітал - це суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житловобудівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами для здійснення його господарськофінансової діяльності.

-інший вкладений капітал - інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

-накопичений капітал - капітал, отриманий у процесі діяльності підприємства. Він включає:

-резервний капітал - капітал підприємства, створений відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку;

-капітал від переоцінки - додатковий капітал, сформований в результаті дооцінки активів відповідно до положень П(С) БО.

-додатковий капітал – капітал, отриманий у вигляді безоплатно наданих активів;

-нерозподілений прибуток-частина прибутку, що не розподілена між учасниками.

-емісійний дохід - прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу.

63

До показників власного капіталу, які зменшують загальну суму власного капіталу, відносять:

-несплачений капітал - частка статутного капіталу, яка не погашена власниками;

-вилучений капітал - капітал, який відображається у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

.

2. Організація обліку статутного капіталу

Статутний капітал відображає зафіксовану в засновницьких документах загальну вартість активів, які є внеском власників у капітал підприємства.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дати реєстрації підприємства в Державному реєстрі суб’єктів підприємницької діяльності і закінчується в день його виключення з реєстру.

Убухгалтерському обліку первинною вартістю майна, внесеного як внесок

устатутний капітал, визнається узгоджена засновниками їх справедлива вартість з урахуванням відповідних витрат. Документами, що підтверджують необхідність відображення в обліку статутного капіталу, є статутні документи підприємства.

В акціонерному товаристві розмір статутного капіталу дорівнює номінальній вартості емітованих акцій і не може бути меншим ніж 1250 мінімальних заробітних плат.

У товаристві з обмеженою відповідальністю розмір статутного капіталу не може бути менший ніж 100 мінімальних заробітних плат.

В акціонерному товаристві статутний капітал створюється за рахунок внесків засновників (акціонерів) в обмін на акції, в товаристві з обмеженою відповідальністю - на корпоративні права.

64

Внесками учасників і засновників можуть бути:

-будівлі й споруди, устаткування та інші матеріальні цінності;

-цінні папери;

-права користування землею, водою, будівлями та інші майнові права;

-грошові кошти, в тому числі в іноземній валюті.

Акціонерне товариство може збільшувати розмір статутного капіталу шляхом:

-емісії додаткових акцій;

-обміну облігацій товариства на його акції;

-збільшення номінальної вартості акцій.

Зменшення розміру статутного капіталу здійснюється шляхом:

-зменшення кількості акцій шляхом викупу акцій і їх анулювання;

-зменшення номінальної вартості акцій.

Статутний капітал може бути змінений з урахуванням наступних вимог:

-збільшення статутного капіталу - після повного внесення всіма учасниками своїх внесків;

-зменшення статутного капіталу - при відсутності заперечень кредиторів.

Внески, відмінні від грошових коштів, повинні бути оцінені в гривнях. Порядок оцінки внесків вказується в засновницьких документах.

Забороняється використовувати для формування статутного капіталу бюджетні кошти, засоби, отримані в кредит або під заставу, векселі.

Для обліку інформації про статутний капітал застосовується рахунок 40 «Статутний капітал». Сальдо на рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу.

При використанні журнально-ордерної форми для узагальнення інформації на 40 рахунку застосовують Журнал №7.

65

Аналітичний облік несплаченого капіталу ведеться за видами розміщених несплачених акцій, а також за кожним засновником.

Оплата внесків засновників повинна проводитися не пізніше ніж через рік після реєстрації. У разі несплати необхідно:

-або зменшити статутний фонд;

-або ліквідувати підприємство.

Зменшення статутного капіталу повинно бути відображено в обліку на момент реєстрації змін у статутних документах.

3. Організаціяоблікурезервногокапіталу, додаткововкладеногокапіталу

Згідно з чинним законодавством резервний капітал створюється в розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше ніж 25% від статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу встановлюється засновницькими документами, але не менше ніж 5% від суми чистого прибутку. Засоби резервного капіталу знаходяться в повному розпорядженні підприємства і можуть бути використані ним на покриття можливих збитків, непередбачених витрат, сплату боргів підприємства при його ліквідації, на додаткові витрати на виробничий і соціальний розвиток, на поповнення оборотних коштів підприємства, покриття збитків, на виплату гарантованих дивідендів за привілейованими акціями (у випадку недостатності прибутку) та інші заходи, передбачені установчими документами.

Рішення про направлення коштів на формування резервного капіталу приймають на зборах засновників (акціонерів) і оформляють відповідним протоколом. На підставі цього документа в обліку відображається відповідне нарахування резерву.

Додатково вкладений капітал - це емісійний дохід, тобто сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Таким чином, при розміщенні акції за ціною, вищою за номінальну , в обліку на рахунку 421 "Емісійний дохід" відображається різниця-емісійний дохід.

66

Операції, які спричиняють збільшення додатково вкладеного капіталу:

-розміщення акцій за ціною вище номінальної;

-придбання акцій за ціною нижче номінальної;

-продаж викуплених акцій за ціною вище ніж вартість придбання.

Проведені операції з акціями та отримання емісійного доходу підтверджуються відповідними документами.

4. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) і дивіденди

Нерозподілений прибуток - це частина прибутку, отримана від ведення господарської діяльності й накопичена з моменту створення підприємства. Нерозподілений прибуток зменшується на суму дивідендів, оголошених у звітному періоді, на суму відрахувань в резервний капітал.

Непокритий збиток - це сума непокритого збитку поточного року і минулих років.

Облік нерозподіленого прибутку ведуть на рахунку 44 "Нерозподілений прибуток".

Дивіденди це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками відповідно до їх участі в статутному капіталі.

В акціонерних товариствах дивіденди виплачують 1 раз на рік за підсумками року за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. У товаристві з обмеженою відповідальністю дивіденди можуть виплачуватися в кінці кварталу, півріччя за рішенням зборів засновників.

З виплатою дивідендів пов'язані дві дати, які визначаються за рішенням зборів засновників або акціонерів:

-дата оголошення дивідендів;

-дата виплати дивідендів.

67

За рішенням зборів засновників дивіденди можуть бути також направлені на збільшення статутного капіталу. Така виплата призводить до зміни в структурі капіталу. В цьому випадку в бухгалтерському обліку зміна статутного капіталу за рахунок дивідендів відображається тільки після того, як підприємство внесло зміни до засновницьких документів.

Підтвердженням факту направлення прибутку на виплату дивідендів є протоколи зборів засновників (акціонерів), в яких визначається розмір оголошених дивідендів і рішення про подальшу їх сплату або направлення на збільшення статутного капіталу. На підставі вказаних документів дивіденди відображаються в обліку.

Контрольні запитання:

1. Яка структура власного капіталу?

2.Як формується власний капітал на підприємствах різних організаційно – правових форм?

3.Які джерела збільшення статутного капіталу акціонерного товариства?

4.Який порядок документального оформлення випуску акцій?

5.З яких етапів складається реєстрація змін статутного капіталу підприємства?

6.Як формується статутний капітал на підприємствах різних організаційно

-правових форм?

7.Який порядок обліку резервного й додаткового капіталу?

Тести 1. Згідно із П(С) БО власний капітал це:

а) статутний капітал; б) довгострокові зобов'язання;

в) частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань;

г) правильна відповідь не вказана.

68

2. Джерелом сплати дивідендів є:

а) прибуток, відображений в податковому обліку; б) чистий прибуток, відображений у Ф.№2 "Звіт про фінансові результати" в) власний капітал; г) забезпечення майбутніх платежів.

3.Додатковий капітал підприємства збільшується за рахунок:

а) безкоштовно отриманих активів; б) прибутків підприємства; в) отриманих дивідендів; г) фінансових інвестицій.

4.Емісійний дохід це:

а) сума, на яку вартість реалізації випущених акції перевищує їх номінальну вартість;

б) дохід від безкоштовно отриманих активів; в) прибуток підприємства; г) дохід, що отриманий від переоцінки активів.

5. Забезпечення не створюються для відшкодування майбутніх витрат

на:

а) виплату відпусток працівникам; б) додаткове пенсійне забезпечення; в) виконання гарантійних зобов'язань; г) виплату заробітної плати.

6. Емітент у разі невиконання умов підписки на цінні папери зобов'язаний повернути підписчикам на їх вимогу:

а) всі отримані від них кошти; б) всі отримані від них кошти із сплатою відсотків за весь термін їх

отримання; в) частку отриманих від них коштів, передбачену умовами договору

підписки; г) отримані від них кошти і штрафні санкції.

69

7. Сальдо рахунку 46 "Несплачений капітал":

а) збільшує суму дебіторської заборгованості підприємства; б) вираховується при визначенні підсумкової суми власного капіталу

підприємства; в) додається при визначенні суми власного капіталу підприємства; г) інше.

8.Для нарахування дивідендів за простими акціями джерелом може

бути:

а) нерозподілений прибуток і резервний капітал; б) нерозподілений прибуток; в) резервний капітал; г) додатковий капітал.

9.В Україні право на отримання дивідендів мають особи, які є акціонерами даного товариства, на:

а) дату ухвалення рішення про виплату дивідендів; б) початок терміну виплати дивідендів;

в) останній календарний день року, за який нараховуються дивіденди; г) на перший календарний день року, за який нараховуються дивіденди.

10.Резервний капітал - це:

а) сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства і засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку;

б) додатково внесені кошти; в) добровільний внесок засновників; г) інше.

70