- •«Управленческий учет и аудит»
- •Тема 1. Сущность, принципы и назначение управленческого учета.
- •Тема 2. Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг).
- •3. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции и оценки запасов.
- •Основные затраты и затраты на обработку
- •4. Классификация затрат для принятия управленческих решений.
- •5. Классификация затрат в целях осуществления процесса планирования и контроля.
- •Тема 3. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.
- •1. Сущность понятия себестоимость. Производственная, полная, усеченная себестоимость.
- •Виды себестоимости
- •2. Себестоимость произведенной продукции и себестоимость реализованной продукции.
- •4. Позаказный метод учета затрат и калькулирования.
- •5. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования.
- •6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования.
- •7. Распределение общих затрат по продукции.
- •Состав накладных расходов
- •8. Распределение общепроизводственных расходов на производственные подразделения, на единицы готовой продукции.
- •2) Дифференциация по местам возникновения затрат.
- •9. Распределение затрат обслуживающих подразделений.
- •Тема 4. Системы учета затрат на предприятии.
- •1. Система учета по полной себестоимости.
- •2. Система учета по сокращенной себестоимости «Директ-костинг».
- •3. Преимущества и недостатки использования системы «Директ-костинг».
- •4. Сравнение влияния калькуляции с полным распределением затрат и калькуляцией себестоимости по переменным издержкам на величину финансовых результатов деятельности предприятия.
- •5. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Факторы, влияющие на размер нормативных затрат
- •Тема 5. Планирование и бюджетирование деятельности предприятия.
- •Бюджет продаж
- •5. Статические и гибкие бюджеты.
- •Исполнение бюджета предприятия (гибкого), (тыс. Руб.)
- •6. Главный (общий) бюджет. Назначение и последовательность его подготовки.
- •Бюджет продаж
- •Бюджет производства
- •Бюджет прямых материальных затрат
- •Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •Бюджет производственной себестоимости продукции
- •Бюджет общехозяйственных затрат, (тыс. Руб.)
- •Бюджет коммерческих затрат, тыс. Руб.
- •Полная себестоимость единицы продукции
- •Бюджет движения денежных средств, (тыс. Руб.)
- •Бюджетный бухгалтерский баланс, (тыс. Руб.)
- •Тема 6. Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений.
- •1. Основы теории принятия управленческих решений.
- •2. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль». Методы определения точки безубыточности. Допущения cvp-анализа.
- •3. Производственный леверидж.
- •4. Анализ и принятие решений в области ценообразования.
- •5. Методы ценообразования на предприятии.
- •Тема 7. Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений.
- •1. Сущность инвестиционных решений, их влияние на будущие затраты и доходы предприятия.
- •2. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов.
- •Тема 8. Организация управленческого учета на предприятии.
- •1. Организационная структура предприятия. Централизация и децентрализация управления.
- •2. Понятие «центр ответственности». Классификация центров ответственности.
- •3. Организация учета и контроля по центрам ответственности.
- •4. Формирование внутренней управленческой отчетности.
- •5. Построение системы внутреннего контроля.
- •Тема 9. Основные понятия и определения аудита
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
Бюджет прямых материальных затрат
|
Пиджак |
Брюки |
Юбка |
Всего | ||||||
Расход на единицу изделия |
Объем производства |
Итого |
Расход на единицу изделия |
Объем производства |
Итого |
Расход на единицу изделия |
Объем производства |
Итого | ||
Ткань 1 (м) |
1,6 |
6900 |
11 040 |
1,3 |
10 100 |
13 130 |
0,9 |
4600 |
4140 |
28 310 |
Ткань 2 (м) |
1,5 |
6900 |
10 350 |
1,2 |
10 100 |
12 120 |
0,8 |
4600 |
3680 |
26 150 |
В примере пошив всех изделий для простоты расчетов будет произведен из одинаковой ткани (ткань 1), при этом будет использована подкладочная ткань (ткань 2). Также принята средняя норма расхода ткани на партию выпускаемых изделий.
При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, т.е. для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:
Количество заготавливаемых материальных ресурсов = Производственная потребность в материальных ресурсах + Запасы материальных ресурсов на конец периода - Запасы материальных ресурсов на начало периода.
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 6).
Таблица 6
Бюджет прямых затрат на оплату труда
|
Цех № 1 |
Цех № 2 |
Цех № 3 |
Всего |
Пиджак |
Брюки |
Юбка | ||
Объем производства, ед. |
6900 |
10 100 |
4600 |
|
Затраты времени на изготовление единицы продукции, ч. |
6 |
4 |
3 |
|
Время на изготовление годового объема продукции, ч. |
41 400 |
40 400 |
13 800 |
95 600 |
Ставка почасовой заработной платы, руб. |
50 |
40 |
40 |
|
Стоимость пошива одного изделия, руб. |
300 |
160 |
120 |
|
Расходы на заработную плату, тыс. руб. |
2 070 |
1 616 |
552 |
4 238 |
Затраты времени на изготовление единицы продукции и ставки почасовой заработной платы разрабатываются и устанавливаются плановым отделом на базе контрольного раскроя и пошива изделий.
На основе полученных данных мы можем рассчитать плановую потребность предприятия в работниках, в том числе для цехов № 1, 2 и 3.
При условии, что дневная норма рабочего времени составляет 8 часов, а отпускной период 24 рабочих дня, годовая норма рабочего времени составит приблизительно 1840 часов на одного работника. Следует несколько скорректировать годовую норму на возможность дополнительных отпусков и время нетрудоспособности. Предположим, в среднем это займет 5% годовой нормы рабочего времени. В этом случае плановая годовая норма рабочего времени составит 1750 часов, а потребность в работниках исходя из необходимого времени на изготовление годового объема продукции - 55 человек. Соответственно количество работников по цехам составит:
цех № 1 - 41 400 ч : 1750 ч = 24 чел.;
цех № 2 - 40 400 ч : 1750 ч = 23 чел.;
цех № 3 - 13 800 ч : 1750 ч = 8 чел.
Бюджет общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана. Общепроизводственных накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые (табл.7).
Таблица 7
Бюджет общепроизводственных затрат, руб.
Вид накладных расходов |
Ставка распределения накладных расходов на час труда основных производственных рабочих (руб.) |
Накладные расходы (тыс. руб.) |
Итого (тыс. руб.) | ||||
Цех № 1 |
Цех № 2 |
Цех № 3 |
Цех № 1 |
Цех № 2 |
Цех № 3 | ||
Регулируемые накладные расходы В том числе |
|
|
|
|
|
|
|
вспомогательные материалы |
5 |
2,5 |
3 |
207 |
101 |
41,4 |
349,4 |
электроэнергия (переменные затраты) |
2 |
1,5 |
1,5 |
82,8 |
60,6 |
20,7 |
164,1 |
ремонт оборудования (переменные затраты) |
0,5 |
0,4 |
0,4 |
20,7 |
16,2 |
5,5 |
42,4 |
труд вспомогательного персонала |
4 |
4 |
4 |
165,6 |
161,6 |
55,2 |
382,4 |
Итого |
11,5 |
8,4 |
8,9 |
476,1 |
339,4 |
122,8 |
938,3 |
Нерегулируемые расходы: В том числе |
|
|
|
|
|
|
|
амортизация |
|
|
|
133 |
129 |
44 |
306 |
труд вспомогательного персонала (постоянные расходы) |
|
|
|
50 |
50 |
50 |
150 |
свет, вода, отопление |
|
|
|
100 |
100 |
100 |
300 |
Техобслуживание и ремонт (постоянные расходы) |
|
|
|
158 |
102 |
54 |
314 |
Итого |
|
|
|
441 |
381 |
248 |
1070 |
Совокупные накладные расходы |
|
|
|
917,1 |
720,4 |
370,8 |
2008,3 |
Сметная ставка распределения общепроизводственных расходов |
22,15 |
17,83 |
26,87 |
|
|
|
|
Сметная почасовая ставка распределения совокупных накладных расходов по цехам определяется путем деления совокупных цеховых затрат на годовые затраты рабочего времени по цехам производства:
цех № 1 - 917,1 : 41 400 = 22,15;
цех № 2 - 720,4 : 40 400 = 17,83;
цех № 3 - 370,8 : 13 800 = 26,87.
Этот показатель является ключевым в смете общепроизводственных расходов.
На основании сметных ставок распределения можно определить долю общепроизводственных расходов на производимое изделие:
пиджак - 22,15 руб. х 6 час. = 132,9 руб.;
брюки - 17,83 руб. х 4 час. = 71,3 руб.;
юбка - 26,87 руб. х 3 час. = 80,6 руб.
Смета общепроизводственных расходов является завершающим этапом подготовки плановой информации для составления сметы себестоимости планируемой к производству продукции.
Бюджет производственной себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде.
После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость изделий была ниже плановых цен. В нашем примере это условие соблюдается.
Бюджет общехозяйственных затрат.
Поскольку ни одно предприятие не может существовать без общехозяйственных расходов, отдельным этапом сметного планирования является составление сметы общехозяйственных расходов, которая представляет собой расчет потребности средств для функционирования административно-управленческого персонала и других расходов, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (табл. 9).
Таблица 8