Тема 3.2. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ

Цель темы: ознакомление с видами финансирования деятельности бюджетных учреждений, изучение особенностей учета каждого из видов финансирования и правилами отражения их в учете.

План темы

3.2.1.Источники финансирования деятельности бюджетных учреждений.

3.2.2.Бюджетное финансирование.

3.2.2.1.Синтетический и аналитический учет.

3.2.2.2.Основные бухгалтерские записи.

3.2.3.Учет предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

3.2.3.1.Учет расходов по предпринимательской деятельности.

3.2.3.2.Учет реализации готовой продукции, выполненных работ (услуг).

3.2.3.3.Учет сумм НДС по предпринимательской деятельности.

3.2.3.4.Основные бухгалтерские записи.

3.2.4.Учет целевых средств бюджетных учреждений.

3.2.4.1.Целевые средства на содержание учреждения и др. мероприятия.

3.2.4.2.Средства родителей на содержание детских учреждений.

3.2.4.3.Средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, иные целевые источники.

3.2.4.4.Средства, поступающие во временное распоряжение учреждений.

3.2.4.5.Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов.

3.2.4.6.Заемные средства бюджетных учреждений.

3.2.4.7.Основные бухгалтерские записи по учету целевых средств.

3.2.5.Учет кассовых операций.

3.2.6.Учет денежных документов.

3.2.7.Учет средств в пути.

3.2.1.Источники финансирования деятельности бюджетных учреждений

Объемы финансирования, доведенные расходными расписаниями главного (вышестоящего) распорядителя средств, и их распределение между нижестоящими распорядителями и получателями подлежат отражению на соответствующих лицевых счетах распорядителей и получателей средств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.

Объемы финансирования расходов — объем прав получателя на оплату принятых денежных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие бюджет, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя.

В настоящее время роль расходных расписаний выполняют реестры на финансирование расходов, представляемые распорядителями и главными распорядителями средств в органы федерального казначейства.

101

Кроме того, учитывая положения Бюджетного кодекса РФ, в состав доходов

и расходов должны включаться средства от предпринимательской и иной NB деятельности бюджетных учреждений. Соответственно в исполнении бюд-

жетов разных уровней присутствует категория — дополнительные источники бюджетного финансирования на расходы учреждения.

; Постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 г. № 689 утвержден Порядок учета в

доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования.

Таким образом, учитывая законодательное регулирование ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и условия их финансовой деятельно-

NB сти, можно разделить все осуществляемые операции в соответствии с ис-

точником финансирования на три вида:

а) операции по бюджетным средствам,

б) операции по предпринимательской деятельности,

в) операции по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Соответственно и все объекты учета разделяются на виды в соответствии с планом счетов на уровне балансовых счетов:

—по бюджетным средствам предназначены только субсчета № 090, 091, 097, 101, 102, 140, 141, 143, 188, 195, 200, 201, 203, 230;

—по предпринимательской деятельности — субсчета № 030, 044, 080, 111, 134, 153, 155, 171, 220, 223, 224, 240, 241, 280, 400, 401, 410;

—по целевым средствам и безвозмездным поступлениям — субсчета № 110, 114, 115, 172, 174, 225, 227, 228, 270, 272, 273, 274.

Тем счетам, которые могут использоваться для учета операций нескольких видов, присваиваются соответствующие признаки в виде номеров. Например, здание, закрепленное за бюджетным учреждением в оперативное управление собственником, подлежит учету на субсчете № 010-1; здание, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности или возведенное за счет целевых поступлений,— соответственно на субсчетах № 010=2 или № 010-3.

Главную книгу при этом необходимо вести в разрезе субсчетов с отличительными признаками.

3.2.2. Бюджетное финансирование

Бюджетное финансирование осуществляется в соответствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в РФ.

102

Для учета бюджетных средств бюджетными учреждениями открываются лицевые счета в органах федерального казначейства или в кредитных организациях (если эти учреждения или их средства, полученные за счет внебюджетных источников, не переведены на казначейское обслуживание).

3.2.2.1. Синтетический и аналитический учет

Для учета бюджетных средств в федеральных бюджетных учреждениях предусмотрены субсчета № 090, 091, 097.

Учреждениями, находящимися в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, применяются субсчета № 100, 101, 102.

Субсчета № 090 и № 100 применяются только главными распорядителями

ираспорядителями бюджетных средств и служат для отражения поступления

ираспределения объемов финансирования учреждениям, находящимся в их ведении.

Для учета объемов финансирования, которые получают и распределяют главные распорядители и распорядители бюджетных средств, предназначен субсчет № 230.

Объемы финансирования расходов, доведенные Минфином России до главного распорядителя и главным распорядителем до распорядителя, записываются по дебету субсчета № 090 и кредиту субсчета № 230 (как по текущим, так и капитальным расходам).

Распределенные объемы финансирования расходов учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя и распорядителя, записываются по дебету субсчета № 140 и кредиту субсчета № 090.

Существуют особенности в применении субсчета № 231, предназначенного для отражения в учете распорядителей и главных распорядителей средств объемов дополнительных источников бюджетного финансирования нижестоящих учреждений, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за счет доходов бюджета, направляемых на финансирование расходов соответствующих учреждений (арендная плата за пользование государственным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства и т. п.). Особенности применения указанного субсчета вызваны тем, что главным распорядителем и распорядителем бюджетных средств объемы дополнительного финансирования учитываются после их получения нижестоящими учреждениями на основании информации, получаемой от органов федерального казначейства и департаментов Минфина России. На основании этой информации главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств совершается одновременно следующая бухгалтерская запись:

дебет субсчета № 141 — кредит субсчета № 231.

103

Аналогичные бухгалтерские записи с субсчетом № 100 совершаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств субъектов РФ и местных бюджетов. Субсчет № 231 применятся, если в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах предусмотрены дополнительные источники финансирования за счет направления в доходы бюджета поступлений от деятельности бюджетных учреждений.

Субсчет № 091 применяется получателями бюджетных средств, в качестве которых выступают министерства, ведомства, иные федеральные органы власти, распорядители бюджетных средств, бюджетные учреждения, при получении средств на собственное содержание.

Доведенные через органы казначейства до учреждения объемы финансирования расходов записываются на основании выписки из лицевого счета по дебету субсчета № 091 и кредиту субсчетов № 140, 141, 143.

Указанные счета по финансированию подразделяются на виды для обеспечения обособленного учета фактических и кассовых расходов текущего, капитального характера (код экономической классификации 240200) и фактических и кассовых расходов, осуществляемых за счет дополнительных источников бюджетного финансирования.

Аналогом субсчета № 091 для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, является субсчет № 101.

Таким образом, субсчета № 140,141 могут быть как активными (у главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств), так и пассивными (у получателей бюджетных средств).

В дебет субсчетов № 140, 141 записываются:

—у главного распорядителя, распорядителя — объемы распределенного финансирования;

—у получателя — суммы расходов, произведенных за год, а также суммы выявленных недостач при невозможности взыскания в установленном порядке и другие списания, принятые за счет учреждения, отзыв финансирования.

В кредит субсчетов № 140, 141 записываются:

—у главного распорядителя, распорядителя — суммы расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, на основании представленной отчетности, отзыв финансирования по учреждениям, находящимся в их ведении;

—у получателей, а также у главного распорядителя, распорядителя как получателя — финансирование его расходов, суммы других операций, увеличивающих финансирование.

Расходы, произведенные на основании расчетно-платежных документов получателей, записываются в кредит субсчетов № 091, 101 и дебет соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, материалов, фактических расходов

104

и др. При отзыве объемов финансирования производятся записи по кредиту субсчетов № 091, 101 и дебету соответствующего субсчета счета № 14.

Суммы, поступившие на счета органов федерального казначейства Минфина России или на счета бюджетных учреждений в кредитных организациях на восстановление кассовых расходов, записываются в дебет субсчетов № 091, 101 и кредит соответствующих субсчетов кассы, расчетов и др.

Аналитический учет ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов осуществляется распоряди-

телями и получателями бюджетных средств по кодам бюджетной классификации в следующих регистрах учета:

— Ведомость учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и объемов финансирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (форма № 301);

— Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма № 294).

Фактические расходы — расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные в сметах доходов и расходов, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Произведенные фактические расходы, покрываемые за счет бюджетного финансирования, учитываются на трех субсчетах: 200, 201, 203.

На основании документов об оказанных учреждению услугах, выполненных работах, израсходованных материальных ценностях дебетуются субсчета № 200, 201, 203 и кредитуются субсчета № 040, 041, 043,060—067,069, 150, 156, 178.

Бюджетные средства расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

По окончании года субсчета № 200, 201 у получателей бюджетных средств закрываются путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчетов соответственно № 140, 141. Если сумма фактических расходов по бюджету, учтенных на субсчете № 200, превышает остаток финансирования на субсчете № 140, то расходы списываются в сумме, равной остатку на этом субсчете. Фактические расходы, учтенные по дебету субсчета № 201, не могут превышать суммы финансирования по субсчету № 141.

105

Учет расходов по бюджету на капитальное строительство имеет следующие особенности.

На субсчете № 203 учитываются расходы на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений за счет средств бюджета, независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.

Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет № 203 и кредитуются соответствующие счета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если строительство ведется подрядным способом, субсчет № 203 дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет № 150.

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в дебет субсчета № 143 согласно актам приемки. Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующих субсчетов счета № 01 и кредиту субсчета № 250.

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету № 203 на баланс следующего года.

Аналитический учет фактических расходов по субсчетам № 200, 201 и 203 (в части капитального строительства хозяйственным способом в разрезе каждого объекта) осуществляется в Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств (форма № 309) по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Расходы на строительство, производимое подрядным способом, учитываются в форме № 309 только по объектам (без распределения по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ).

3.2.2.2. Основные бухгалтерские записи по учету бюджетного финансирования

У распорядителей:

дебет 090, 097, 100, 102, кредит 230, 231 — отражаются суммы, поступившие из Минфина главным распорядителям (распорядителям) для перевода получателям средств;

дебет 140, 141, 143, кредит 090, 097, 100, 102 — распределенные объемы финансирования расходов учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя и распорядителя;

106

дебет 200, 201, 203, кредит 140, 141, 143 — списание сумм расходов, произведенными учреждениями, находящимися в ведении распорядителя в конце года;

дебет 230, 231, кредит 200, 201, 203 — списание сумм расходов в конце года на основании годовых отчетов учреждений (получателей средств);

дебет 230, 231, кредит 090, 097, 100, 102 — суммы отозванных средств.

У получателей:

дебет 091, 101, кредит 140, 141, 143 — доведенные до учреждения объемы финансирования расходов;

дебет 040, 041, 043, 060—067, 069, 150, 156, 178, кредит 091, 101 — произве-

денные кассовые расходы;

дебет 200, 201, 203, кредит 040, 041, 043, 060—067, 069, 150, 156, 178 — про-

изведенные фактические расходы;

дебет 140, 141, 143, кредит 200, 201, 203 — списание произведенных фактических расходов в конце года.

3.2.3. Учет предпринимательской деятельности бюджетных учреждений

Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами. К таким нормативным актам относятся: законы РФ «Об образовании», «Основы законодательства РФ о культуре»; федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании», «О науке и государственной на- учно-технической политике»; иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об учреждениях определенных категорий.

Бюджетным учреждениям для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений открывается один лицевой счет на балансовом счете № 40503 с отличительным признаком «2» в четырнадцатом разряде номера лицевого счета. Аналогично для учета внебюджетных поступлений учреждениям, финансируемым из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, открывается лицевой счет на балансовом счете № 40603. Основанием для открытия счетов по учету внебюджетных средств являются разрешения органов, исполняющих бюджет соответствующего уровня. Федеральным учреждениям такие разрешения выдаются территориальными органами федерального казначейства на основании генеральных разрешений Главного управления федерального казначейства, выданных главным распорядителям средств федерального бюджета. Учреждениям, находящимся в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, разрешения выдаются соответствующими финансовыми органами.

Учреждения при занятии предпринимательской деятельностью должны составлять смету доходов и расходов на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Отдельная смета составляется на использование средств, формируемых из прибыли, остающейся после налогообложения.

107