8.4 Мсфо (ias) 31 «Участие в совместных предприятиях»

Цель – методы учета совместной деятельности.

Совместное предприятие (СП) – договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

Участник СП – участник, осуществляющий совместное управление деятельностью

Инвестор в СП – сторона, которая не участвует в совместном управлении экономической деятельностью

Общими характеристиками для всех СП являются:

• два или более СА связаны договорными соглашениями

• соглашение устанавливает совместное управление, ни одна из сторон не может осуществлять единоличное управление.

Формы СП:

• совместное управление операциями

• совместное управление активами

• совместное управление компаниями

Совместное управление операциями – использование ресурсов участников СП без создания отдельных организаций (совместное производство, распространение и продажа товаров).

Совместное управление активами – совместный контроль и совместное владение одним или более активами в целях совместной деятельности (заводы, осуществляющие совместное пользование железной дорогой).

Совместное управление компаниями – создание отдельной компании, в которой участник СП имеет свою долю участия. Участник отражает свою долю, используя метод:

• пропорциональная консолидация - это метод учета и предоставления финансовой отчетности, согласно которому доля участника СП суммируется постатейно со схожими позициями в ФО участника или отражается в качестве отдельной ФО

• доля участия в СП включается в сводную отчетность участника СП даже при отсутствии дочерних предприятий

• пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения участником СП совместного контроля

• пропорциональное сведение прекращается в момент утраты участником СА совместного контроля

• методы пропорционального сведения аналогичны методам, изложенным в МСФО27

• альтернативный метод – метод долевого участия допускается, но не рекомендуется.

Инвестор в СП, не участвующий в совместном контроле отчитывается о своей доле участия в СП в соответствии с МСФО 25 или, в случае существенного влияния, в соответствии с МСФО28.

Раскрытие информации:

• общая сумма обязательств, принятых с другими участниками СП

• долю в обязательствах СП

• название СП

• описание доли участия в СП

• доля владения СП

Пример. Представить консолидированную отчетность предприятия А, используя:

1. метод пропорциональной консолидации

2. метод долевого участия.

Предприятие, управляемое совместно, на 50% принадлежит предприятию А.

Статьи отчета	Предприятие А	Предприятие В	Метод 1 (50%)	Метод 2
Отчет о прибылях и убытках Чистые продажи Себестоимость продаж Прочие расходы Прибыль от СП Общая прибыль	5000 (3750) (1000) 250	3000 (2400) (300) 300	6500 (4950) (1150) 400	5000 (3750) (1000) 150 400
Баланс Активы Доля СП Запасы Прочие активы Итого: активы Капитал Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Итого: капитал Обязательства Прочие обязательства Итого: капитал и обязательства	100 200 750 1050 400 550 950 100 1050	300 250 550 200 300 500 50 550	350 875 1225 400 700 1100 125 1225	250 200 750 1200 400 700 1100 100 1200

Примечания:

По методу пропорциональной консолидации

- в капитале предприятия В предприятию А принадлежит 50%

в продажах 3000 * 50% = 1500, которые прибавляют к 5000

• доля СП в консолидированной отчетности не показывается (100). Не отражается акционерный капитал предприятия В. В балансе не отражается 100 – доля СП и 100 (200 * 50%) – акционерный капитал предприятия В. Элиминируем инвестиции и капитал.