Методы определения себестоимости

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости, перерассматриваются в свете современной обстановки.

Формулы расчета себестоимости запасов

• Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

• Основной порядок учета (МСФО 2, ABR43)

Себестоимость запасов, являющихся взаимозаменяемыми, определяется с помощью двух способов:

Первое поступление – первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

- Допустимый альтернативный порядок учета (ABR43)

Себестоимость запасов, являющихся взаимозаменяемыми, определяется по формуле последнее поступление – первый отпуск (ЛИФО)

Оценка запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Возможная чистая цена продаж– это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

+ Себестоимость запасов может оказаться невозмещенной, если:

• эти запасы повреждены;

• эти запасы полностью или частично устарели;

• их продажная цена снизилась; либо

• увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

+ Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постепенно. Однако в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи.

Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше суммы, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Признание в качестве расхода

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Запасы, распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать (МСФО 2§ 36, в ред. от 18 декабря 2003):

(a) – учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

(b) – общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

(c) – балансовую величину запасов, учтенных по чистой цене продаж;

(d) – величину запасов, которая признана как расход в данном периоде;

(e) – величину любого списания стоимости запасов, которая признается как расход в данном периоде;

(f) – величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде;

(g) – обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных запасов; и

(h) – балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Пример примечания к финансовой отчетности: