Последующие затраты

Последующие затраты, понесенные в связи с нематериальным активом после его покупки или завершения, должны признаваться в качестве расходов на момент, когда они понесены, кроме случаев, когда:

(а) – имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норма; и

(b) – эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены к активу.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к себестоимости нематериального актива.

Оценка первоначального признания  Основной порядок учета

 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

• Допустимый альтернативный порядок учета

 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Для целей переоценки, справедливая стоимость должна определяться на основе данных активного рынка. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от той, которая была определена при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

Амортизация нематериальных активов

Срок амортизации

• Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучшим образом оцененного срока его полезной службы. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования.

• Срока полезной службы нематериального актива должен учитывать такие факторы, как:

1. Ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного использования актива другой командой управляющих,

2. Типичный жизненный цикл актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичном образом,

3. Технические, технологические и другие типы устаревания,

4. Стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива,

5. Ожидаемые действия со стороны конкурентов или потенциальных конкурентов,

6. Уровень затрат на улучшение актива, не обходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат,

7. Период контроля над активом и юридическим или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды, и

8. Зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Методы амортизации:

• метод равномерного начисления

• метод уменьшающего остатка

• метод единиц продукции

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев, когда:

(а) – имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или

(b) – существует активный рынок для актива

Научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы

Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей.

Примером исследовательской деятельности являются:

(а) – деятельность, направленная на получение новых знаний;

(b) – поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

(с) – поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; и

(d) – формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Разработки– это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

Примеры деятельности и разработке включают:

(а) – проектирование, конструирование и тестирование до производственных образцов и моделей;

(b) – проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

(с) – проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; и

(d) – проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг

Затраты на исследования

Материальный актив, возникающий в ходе исследований (или в фазе исследований внутреннего проекта), не должен признаваться. Затраты на исследование (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены.

Критерии признания затрат на разработки в качестве Нематериального актива (МСФО 38 § 45):

Нематериальный актив, возникающий в ходе разработок (или в фазе разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать все следующие факторы:

(а) – техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

(b) – свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

(с) – свою способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) – то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого материального актива, или если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

(e) – доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива; и

(f) – способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Задание № 2

Рассчитать стоимость НМА по МСФО на отчетную дату и сумму расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках (амортизацию не учитывать)

За отчетный период были произведены следующие затраты:

	Руб.
Организационные расходы при создании предприятия	6000
Затраты на разработку торговой марки и ее продвижение на рынке	15000
Приобретение лицензии, сроком действия 3 года	10000
Затраты на разработку программного обеспечения для нужд офиса	30000
Расходы на проценты по заемным средствам, связанные с разработкой программного обеспечения	2000
Затраты на обучения персонала по работе с новым программным обеспечением	5000
Исследования в области применения новой технологии, давшие положительный результат	9000
Разработка новой технологии безотходного производства продукции, при этом на отчетную дату предприятие пока не обладает достаточными техническими ресурсами для завершения разработки	12000