Мсфо 39 – Обзор

Вступил в силу с 1 января 2001 г.

Применяется для признания и оценки финансовых инструментов;

Содержание:

• разделение финансовых активов и обязательств на категории и правила оценки каждой категории;

• правила учета производных финансовых инструментов и встроенных производных финансовых инструментов;

• правила признания в учете активов и обязательств;

• учет снижения стоимости финансовых активов;

• учет операций хеджирования.

Что такое производный финансовый инструмент?

Финансовый инструмент:

• стоимость которого меняется в результате изменения базисной переменной

• для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции

• расчеты по которому осуществляются в будущем

Обязательства купить или продать нефинансовые активы не являются производными инструментами, если:

• будут урегулированы поставкой этих активов в ходе обычной деятельности и

• не будут урегулированы посредством взаимозачета

Мсфо 39: оценка финансовых активов

Категория	Оценка	Изменение стоимости
Предназначенные для торговли	Справедливая стоимость	Отчет о прибылях и убытках
Имеющиеся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Отчет о прибылях и убытках или капитал
Удерживаемые погашения	Амортизационная стоимость	Отчет о прибылях и убытках: дисконт или премия
Предоставляемые кредиты и дебиторская задолженность	Амортизационная стоимость	Отчет о прибылях и убытках: дисконт или премия

МСФО 39 – Оценка финансовых обязательств

Категория	Оценка	Изменение балансовой стоимости
Предназначенные для торговли	Справедливая стоимость	Отчет о прибылях
Прочие финансовые обязательства	Амортизационная стоимость	Отчет о прибылях и убытках или капитал

Определение справедливой стоимости

Справедливая стоимость должна быть определена для всех финансовых инструментов

• либо для признания по справедливой стоимости;

• либо для целей раскрытия в отчетности (МСФО 32).

Предполагается, что справедливую стоимость можно определить почти всегда:

Публикуемые рыночные цены – лучшая оценка;

Другие методы:

• цены на сходные инструменты;

• дисконтированная стоимость денежных потоков.

Амортизационная стоимость, пример:

• бескупонная облигация выпущена 1.01.2004 с погашением 31 декабря 2005

• эффективная ставка процента 7 %

• сумма к погашению 100

Рассчитайте балансовую стоимость облигации и сумму отраженную в Отчете о прибылях и убытках на конец каждого года.

Дата	Балансовая стоимость	Отчет о прибылях и убытках

Амортизированная стоимость, пример:

1.01.2004 была выпущена облигация с купоном 6,5 % и выплатой раз в год 31 декабря. Срок погашения 31 декабря 2005. Сумма к погашению 100 тыс. руб.

Эффективная ставка процента 7 %.

Рассчитайте балансовую стоимость облигации и сумму отражаемую в Отчете о прибылях и убытках на конец каждого года.

Дата	Балансовая стоимость	Отчет о прибылях и убытках
1/1/2005
31/12/2005
31/12/2006