9.4.4. Учет тары

Тара ‑ это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим ее видам: тара из древесины; из картона и бумаги; из металла; из пластмассы; из стекла; из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары ‑ тарные материалы.

Тара под продукцией может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции. К возвратной таре, как правило, относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара и тарные материалы относятся к материально-производственным запасам и учитываются на счете 10/4 «Тара и тарные материалы».

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете 10/4 «Тара и тарные материалы».

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации), тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или учетным ценам.

Способы поступления тары в организацию:

1) покупка тары:

Д-10/4 К-60

оприходована приобретенная у поставщика тара по фактической себестоимости или учетной цене

Д-19/3 К-60

отражен НДС со стоимости тары

Предъявить к вычету из бюджета НДС можно только по той таре, в которой упакована отгруженная (реализованная) продукция, облагаемая НДС.

2) самостоятельное изготовление тары организацией:

Д-10/4 К-23

оприходована тара, изготовленная собственными силами, по фактической себестоимости или учетной цене

При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается:

Д-90/2 К-23,60

отражена разница между фактической и учетной ценой тары

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Учет тары на складах и подразделениях осуществляется аналогично учету материалов. Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.

Учет тары у поставщика продукции.

Порядок учета тары у поставщика зависит от способа оплаты тары покупателем.

1) в случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем, отдельно не оплачивается, стоимость такой тары отражается следующим образом:

а) при затаривании и упаковывании продукции в производственных цехах предприятия:

Д-20 К-10/4

списана стоимость тары на производственную себестоимость продукции

б) при затаривании и упаковывании продукции на складе готовой продукции:

Д-44 К-10/4

списана стоимость тары на расходы на продажу

2) если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика:

Д-62 К-10/4

начислена задолженность покупателя за тару по фактической себестоимости или учетным ценам

Возвратная тара в счетах и других расчетных документах указывается отдельной строкой, по ценам указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Отгружая покупателю продукцию, поставщик обязан выписать сертификат на возврат тары в двух экземплярах.

Стоимость возвращенной поставщику тары оплачивается им по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.). Полученная возвратная тара учитывается у поставщика:

Д-10/4 К-62

отражен возврат тары покупателем по фактической себестоимости или учетной цене

При возникновении разницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), указанная разница списывается со счетов учета расчетов:

Д-91/2 К-62

отражена разница между фактической себестоимостью или учетной ценой возвращенной покупателем тары и ее стоимостью, указанной в договоре

Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю поставщиком, если иное не предусмотрено договором. Поставщик относит эти расходы на расходы на продажу.

Учет тары у покупателя продукции.

Тара, поступившая покупателю от поставщиков вместе с продукцией, учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

1) если тара поставщику оплачена сверх стоимости затаренной в нее продукции:

Д-10/4 К-60

отражена задолженность покупателя перед поставщиком за тару по цене, указанной в договоре

2) если стоимость тары включена в стоимость продукции, но может использоваться покупателем или быть продана:

Д-10/4 К-91/1

отражено приобретение тары по рыночной цене с учетом физического состояния

Если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, поставщику. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается:

Д-60 К-10/4

отражен возврат поставщику тары по ценам, предусмотренным в договоре

Разрешается вести аналитический учет возвратной тары у покупателя в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате покупателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные расходы.

Учет тары, обращающейся по залоговым ценам.

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога (залоговая тара), учитывается по сумме залога (залоговым ценам). Залоговая тара является возвратной.

Д-62 К-10/4

отпущена покупателю возвратная тара по залоговой цене

Д-51 К-62

получена от покупателя залоговая цена тары

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам:

Д-10/4 К-60

отражено приобретение возвратной тары по залоговой цене

При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции:

Д-60 К-51

оплачена поставщику залоговая стоимость тары

Поставщик стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам.

Д-10/4 К-62

отражена стоимость возвращенной покупателем возвратной тары по залоговой цене

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам:

Д-62 К-51

возмещена покупателю залоговая стоимость тары при ее возврате поставщику

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на прочие доходы организации. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Выше рассмотрены ситуации, когда право собственности на тару временно переходит к покупателю.

Если тара остается в собственности продавца, то при передаче ее покупателю делается запись:

Д-10/возвратная тара К-10/4

отражена передача тары покупателю по залоговой цене

В момент обратной передачи тары делается обратная проводка:

Д-10/4 К-10/возвратная тара

отражен возврат тары поставщику по залоговой цене

Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается:

Д-91/2 К-10/4

списана тара вследствие естественного (нормального) износа

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается:

Д-94 К-10/4

списана тара вследствие естественного (нормального) износа