10.3. Порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов (рисунок 14).
Рисунок 14 – Составляющие конечного финансового результата деятельности организации
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
‑ прибыль или убыток от обычных видов деятельности ‑ в корреспонденции со счетом 90«Продажи»;
‑ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц ‑ в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»;
‑ суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций ‑ в корреспонденции со счетом 68«Расчеты по налогам и сборам».
Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительным итогом в течение отчетного года.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
|
Д-99 К-84 |
списана сумма чистой прибыли от деятельности организации |
|
Д-84 К-99 |
списана сумма убытка от деятельности организации |
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Ниже представлена схема формирования счета 99 «Прибыли и убытки»
Счета 99 «Прибыли
и убытки» 
|
Д |
К |
|
Сальдо на начало года отсутствует | |
|
Отражен убыток от продаж (Д-99 К-90/9)
Отражен убыток от прочей деятельности (Д-99 К-91/9)
Отражены суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы причитающихся налоговых санкций (Д-99 К-68) |
Отражена прибыль от продаж (Д-90/9 К-99)
Отражен доход от прочей деятельности (Д-91/9 К-99)
|
|
В конце отчетного года: | |
|
Списана чистая прибыль (Д-99 К-84) |
Списан убыток (Д-84 К-99) |
|
Сальдо на конец года отсутствует | |
В результате применения системы счетов учета финансовых результатов, организация имеет возможность использовать многоступенчатый способ формирования конечного финансового результата деятельности:
|
1. Прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9) = Выручка от продаж (сч. 90/1) – Себестоимость продаж (сч. 90/2) – НДС (сч. 90/3) – Акцизы (сч. 90/4) |
(6) |
|
2. Прибыль (убыток) до налогообложения (cч. 99) = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9) |
(7) |
|
3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (сч. 84) = = Прибыль (убыток) до налогообложения – Условный расход по налогу на прибыль – Штрафные налоговые санкции |
(8) |
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.
Для целей бухгалтерского учета сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату:
|
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль = = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога на прибыль |
(9) |
В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль применяется в размере 20 процентов. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами ‑ первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены:
‑ сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет;
‑ сумма излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающаяся организации;
‑ сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;
‑ суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль, а также уплата сумм налоговых санкций отражаются:
|
Д-68 К-51 |
уплачен текущий налог на прибыль уплачены суммы налоговых санкций |
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется в соответствии с ПБУ 18/02 и НК РФ.
В конце года, сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» определяется сумма задолженности или переплаты налога на прибыль.