Организации

В современной литературе посвященной теории и практике аудита существуют различные определения внутреннего аудита, рассмотрим некоторые из них.

Так, в перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности внутренний аудит трактуется как, «организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля».

Американский ученый Робертсон постулирует, что «внутренний аудит - независимая деятельность по проверке и оценке работы организации в ее интересах». Ведущий российский ученый и практик в области аудита В. Бурцев определяет внутренний аудит, как регламентированную внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемую представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

А. Романов, В. Подольский, Л. Сотникова в своих рекомендациях по изучению курса «Внутренний контроль и аудит» соотносят данный термин с системой контрольных действий, осуществляемых по поручению совета управляющих финансово-промышленной группы (холдинга) специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, за деятельностью предприятий, входящих в холдинг, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их осуществлении.

В рекомендациях базельского комитета по банковскому надзору - внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления.

«Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления» считает А.Сонин.

Таким образом, можно сделать вывод, что не все авторы сходятся во мнениях относительно независимости внутреннего аудита. Однако, большинство в своих высказываниях делают акцент на то, что:

Во-первых, внутренний аудит является функционально независимой службой;

Во-вторых, осуществляет деятельность по предоставлению аккумулированной информации высшему менеджменту организации;

В-третьих, проводит консультирование менеджмента (в том числе низшего звена).

Требование организации системы внутреннего аудита во многих странах стало частью правовой базы, регулирующей деятельность эмитентов ценных бумаг (на многих биржах к процедурам листинга допускаются только компании, имеющие в составе своих советов директоров так называемые комитеты по внутреннему аудиту, контролирующие и направляющие работу соответствующих отделов внутреннего аудита). Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы стало в глазах инвесторов одним из важней­ших символов приверженности компании должному уровню менеджмента.

Более того, наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичной ком­пании рассматривается как важный фактор эффективности деятельности.

Наиболее общие аспекты необ­ходимости внутреннего аудита на предприятиях различных форм собственности заключаются в следующем:

Во-первых, это позволяет руководителю предприятия наладить эффективный контроль за автономными подразделениями орга­низациями;

Во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и наиболее перспектив­ные направления развития;

В-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполня­ют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб.

Можно сформулировать следующие причины, по которым целесообразно создавать службу внутреннего аудита именно в крупных экономических субъектах:

координация контрольных функций различных структур управления;

контроль за деятельностью организационных и управленческих звеньев со стороны высшего руководства;

вложение больших средств для создания и содержания службы внутреннего аудита;

централизованные консалтинговые услуги.

Следует отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.

В-третьих, внешний аудит служит, прежде всего, интересам внешних заинтересованных сторон - потенциальных инвесторов, кредиторов и др., тогда как внутренний аудит в первую очередь служит интересам советов директоров и менеджеров компании.

Эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора. В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено.

Таким образом, наличие эффективного внутреннего аудита становится критичным для успешного развития компании в условиях быстрых изменений внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом внутренний аудит будет полезным для компании, зависит в значительной степени от того, какие задачи будут перед ним поставлены.