14. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Позаказный метод- применяют для учета затрат и калькулирования себестоимости индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг).

Единица продукции обладает характерными свойствами, а сама продукция изготавливается отдельными партиями, кол-во которой можно четко определить.

Область применения- промышленность, строительство, НИИ, учреждения здравоохранения, издательская деятельность, сфера услуг (ремонтные мастерские, химчистки, ателье и др.)

Сущность метода:

- прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам и списывается в Д20

-косвенные расходы (25,26)(амортизационная арендная плата, освещение, отопление и др.) учитываются по метам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой с помощью бюджетных ставок (предварительных нормативов).

Объекты учета при позаказном методе. Объект затрат.

-объем (единица или партия) выпускаемой готовой продукцией по каждому заказу.

-работа (выполняемая по договору подряда)

-услуга (оказываемая по договору возмездного оказания услуг)

Точность прогноза ожидаемых косвенных расходов зависит от опыта бухгалтера, аналитика и др.

Все завтраты регистрируются в карточке заказа.

Общая сумма завтрат на конец отчетного периода равна остатку по счету 20 «Основное производство» на указанную дату.

15. Система «стандарт-кост». Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Виды отклонений, расчет и анализ

Стандарт – количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее начисленные затраты на производство единицы продукции.

Кост – денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Сущность метода: 1) наличие норм потребленных ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессе деятельности предприятия; 2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения; 3) операционный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением мест их возникновения, причин и источников образования отклонений, использование этих данных для управления производством.

Преимущества: 1) можно использовать в позаказном, попроцессном методах калькулирования с/с или в любых их комбинациях; 2) можно на основе установленных заранее стандартов определить сумму ожидаемых затрат на производство продукции; 3) наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах; 4) наличие оперативной информации; 5) анализ и управление по возникшим отклонениям; 6) оценка деятельности ЦО и предприятия в целом; 7) обеспечение основы для процесса контроля бюджета; 8) экономия ведения учетных записей.

Нормативные затраты на единицу продукции: 1) норм. цена прямых материалов; 2) норм. количество прямых материалов; 3) нормативное рабочее время; 4) нормативная ставка оплаты труда; 5) нормативный коэффициент переменных ОПР; 6) нормативный коэффициент постоянных ОПР.

Нормативы бывают: идеальные, базовые, реальные и другие.

Идеальные нормативы – нормативы, основанные на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок. Они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при существующем уровне производственной мощности. Это те нормативы, на которое предприятие должно стремиться. На практике их можно отнести к категории нереальных, поэтому они почти не используются в производстве.

Базовые нормативы – предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен.

Реальные нормативы – нормативы, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и учитывающие нормативный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Они подвержены реальным изменениям и отражают среднее условие работы. Реальные или достижимые нормативы получили широкое распространение на практике. Поэтому использование данных нормативов создало базу для измерения отклонений, которые возникают в ходе производственного процесса.

Надо отметить: 1) многие нормативы применяются месяцами или даже годами; 2) необходимость их пересмотра может быть связана только с изменением конструкции изделия, заменой машинного оборудования, освоением нового изделия; 3) ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы; 4) пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется система стандарт-кост или нет.

Учет затрат по нормативам – целостная концепция. Это означает, что при ее применении в полном объеме все данные о фактических затратах замещаются их нормативными значениями. Поэтому счета 10,20,43,90-2 по дебету и кредиту ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных.

Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце отчетного периода фактические данные сопоставляются с нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением и бухгалтер должен выяснить причину их возникновения. Этот процесс называется анализом отклонений и является контролем всей системы управления.

Анализируются отклонения затрат прямых материалов, отклонения прямых трудовых затрат и отклонения общепроизв. расходов.

Отклонения бывают благоприятные (экономия) и неблагоприятные(перерасход). Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считают неблагоприятным (Д90-2 К40), в противном случае будет благоприятным (сторно). Благоприятные оказывают положительный эффект на прибыль, неблагоприятные – отрицательный.

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов.

М общее = Qф*Цф – Qн*Цн

Отклонение по цене прямых материалов:

Мц = (Цф – Цн)*Qф

1) Нормативная цена прямых материалов – тщательная оценка затрат определенного вида прямых материалов на следующий отчетный период; 2) ответсвенность и установление нормативных цен по всем материалам несет агент по закупкам.

Отклонение по количеству прямых материалов:

Мq = (Qф – Qн)*Цн

1) оценка ожидаемого количества материалов для единицы продукции – наиболее трудная задача прогнозирования затрат; 2) следует учитывать инженерные спецификации изделий, производительность оборудования, квалификацию рабочих; 3) эти нормативы устанавливают бухгалтера, специалисты и др.

Баланс факторов. Если вычисления сделаны правильно, то справедливо равенство.

М общее = Мц + Мq

Методы выявления отклонений материальных ресурсов:

1) документирование: используется как правило в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов; 2) партионно-раскройный: каждая партия материалов обрабатывается обособленно и по окончанию обработки сразу устанавливается величина отклонений; 3) инвентарный: отклонение выявляется исходя из фактических расходов материалов, исчисленное по данным инвентаризации материалов на рабочих местах и в НЗП.

Расчет отклонений по прямым трудовым затратам.

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в системе «стандарт-кост» и нормативном методе руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвала изменение затрат рабочего времени, а какая – изменение ставки труда. Рассчитываются следующие виды отклонений.

Общее отклонение прямых трудовых затрат: определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда.

общее = Чф*Ставка оплаты факт – Чн*Ставка оплаты нормат.

Чф и Чн – часы работы фактические и нормативные

Отклонение по ставке оплаты прямого труда

оплаты труда = (Ставка оплаты факт - Ставка оплаты нормат.)*Чф

Ставки оплаты труда на практике легко определимы. Диапазон для каждого разряда отличается, но для каждой операции определяется средние нормативы.

Отклонение по времени работы.

затраты прямые труда = (Чф – Чн)* Ставка оплаты нормат.

Нормативное рабочее время устанавливается для производства единицы продукции. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться в случае замены оборудования, изменения квалификации рабочих и др. Ответственность несет менеджер соответствующего подразделения.

Баланс факторов.

общее = оплаты труда + затраты прямые труда

Методы выявления отклонений затрат на оплату труда:

1) Метод конечной производственной операции: работники, занятые на определенном процессе, объединяются в сквозные бригады. Выработка определяется исходя из количества продукции, прошедшей конечные производственные операции, выполняемые бригадой. Примечание: поточная организация труда с регламентированным ритмом. 2) Инвентарный метод: по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и деталей в начале и в конце. Примечание: поточные линии со свободным ритмом (неодинаковая выработка на отдельных промежутках операции). 3) Приемка выработки на каждой производственной операции. Количество изготовленной продукции устанавливается путем приемки по каждому рабочему месту и осуществляется мастером или работником технического контроля. Примечание: серийные или массовые производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или повторяющиеся изделия.

В российской практике учета использование нормативного метода калькулирования себестоимости предполагает использование в учете активного счета 40 «Выпуск продукции».

40

Д К

Сн -

Фактич. произв. с/с выпущенной продукции (с К20,23,29) Нормат. с/с произведенной продукции

Благопр. Отклонение (экономия) Д90 К40

Неблаг. отклонение (перерасход) Д90 К40 сторно

Оборот Д Оборот К

Ск -

По К40: в течение отчетного периода отражается выпуск произведенной продукции или выполненных работ по нормативной с/с: Д43 К20 или Д90-2 К40

По Д40: отражается фактическая производственная с/с выпущенной продукции: Д40 К20,23,29

В конце отчетного периода сопоставляются Д и К оборот по счету 40, определяют отклонения фактической производственной с/с произведенной продукции от нормативной (плановой) с/с.