13. Метод развитого «директ-костинга», сущность и применение в российской и международной практике

(наверное необязательно, но всё равно лучше прочитать)

1этап внедрения простого директ-коста:

1. в себестоимость продукции включены только прямые затраты, учитывающиеся на сч.20 и 23

2. косвенные расходы учитываются на сч.25 и 26, списывается непосредственно на фин.результат деятельности предприятия.

2этап внедрения простого директ -коста:

2. Введены субсчета:

25.1 – переменные ОПР: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

25.2 - постоянные ОПР: ОПР на управление

Основные бух.проводки в системе «директ-кост»:

6. Включены прямые затраты в себестоимость продукции: Д20(23) К10,69,70 (1 этап)

7. Включены переменные ОПР в себестоимость продукции: Д20(23) К25.1 (2 этап)

Все остальные затраты считаются условно-постоянными, следовательно не учитываются в калькулированной себестоимости

8. Списаны постоянные ОПР (с): Д90.1 К25.2

9. Списаны общехозяйственные расходы (с) : Д90.1 К26

10. Списаны коммерческие расходы, связанные со сбытом готовой продукции : Д90.1 К44

Таким образом, основной особенность системы директ-кост – планирование и учет себестоимости продукции по переменным затратам оценивается так же и остатки готовой продукции на складе (сч.43) и велич.независ.произ-ва (сч.20)

Постоянные затраты (сч.25.2; 26; 44 коммерч.расх.) списывается в конце отчетного периода непосредственно на финн.результат, т.е. в Д90. Их поведение не зависит от изменения производства, поэтому их считают периодич.и не включают в себестоимость продукции.

Себестоимость – это выраженное в денежной форме затраты предприятия на прои-во и реализацию (прод.,работ, услуг) завершенных работ, изготовление пролдукции, оказание услуг.

Производство с/с- затраты на производство

Полная с/с = произв.с/с+расх.на продажу

Неполная с/с образует перемен.расх., включаемые в произв.с/с и в расх.на продажу.

Экономические элементы- однородные первичные виды затрат, соответствие простым элементам процесса труда.

Калькулирование – расчет с/с ед.продукции.

В системе директ-кост построенный ОПУ так же как и форма №2 «ОПУ» многоступенчатая, но имеет свои особенности.

ОПУ в системе директ-кост:

6. выручка от продажи продукции (В)

7. с/с проданной продукции по переменным затратам (V)

8. маржинальный доход (МД) (сумма покрытия)

9. коммерческие и управленческие расходы (С)

10. операционная прибыль (МД-С)

Как видно, в ОПУ сист. Директ-кост отражает как минимум 2 финансовых показателя:

-маржинальный доход (МД)

-операционная прибыль (ОП)

Надо отметить, что показатель МД в Ф№2 и ОПУ в бух.отч. предприятия не формируется.

Пост. ОПР не учитывают в калькуляции с/с продукции, а списывается в Д99

В сист.полн.калькулирования : Д20 К25 (26)

МСФО:

3. система директ-кост не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов

4. применяется только во внутреннем учете с целью принятия оперативного и правильного управленческого решения.

Значение системы директ-кост:

5. можно оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства и затратами по местам их возникновения

6. прогнозировать поведение с/с продукции или отдельных видов расх. независимо от размера пост.ОПР (25.2)

7. составлять прогноз рентабельности производства продукции

8. получать информацию во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера з/п руководителя, аппарата управления и др.общехоз.расх.

Калькуляция с/с в которую вносят издержки, непосредственно связана с выпуском продукции –самая точная.

Таким образом, в наст.время система директ-кост находит широкое применение в российской практике б/у и у/у

Директ-кост (развитой)

Практическое применение простого директ-коста основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности (ЦО) вносит свой вклад в формирование общей суммы перемен.затрат.

Фин результат подсчитывается только на ур-не предприятия.

Метод развитого директ-коста это продолжение в развитии простого метода директ-коста.

При этом не определяли фин результат по изделиям и ЦО и ограничивались исчислением общего маржинального дохода, за счет которого списывали постоянные затраты (С).

По мере внедрения простого директ-коста в сист. у/у выяснялось, что некоторые постоянные расходы могут быть прямо и без условного их распределения отнесены на соответственные изделия, ЦО, сегменты деятельности.

С введением постоянных расходов возникает понятие «полумаржа» или «маржа по специфич. стоимости»

Полумаржа = маржа – прямые постоянные расходы (специфич.)

Полумаржа:

- хар-ет покрытие косвенных постонянных расходов

- экономически приближается к понятию «фин результат»

К специфическим постоянным расходам относится расходы связанные с рекламой и продвижением товаров на рынок.

Отличие прямого и развитого директ-коста заключается в том, что специфические постоянные расходы следует выделять в учете на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят как правило расходы периода, то к счетам:

-26 «общехоз.расходы»

-44 «расходы на продажу» -необходимо открыть субсчета

26:

26.1 «общие постоянные общехоз.расх.»

26.2 «специфич.пост.общехоз.расх.»

44:

44.1 «общие постоянные коммерческие расх.»

44.2 «специфич.пост.коммерч.расх.»

Для учета данных расх, списанных на сч.90 «продажи» необходимо ввести след.субсчета:

90.5 «списан.общие пост. Расх.»

90.6 «списан.специфич.пост.расх.»

90.8 «сальдо доходов по специфич.стоимости»

В этому случае методология учета фин результата немного изменится.

Первый этап- определяем маржу по специфич. стоимости отдельных объектов учета (полумаржа)

Величину маржи по специфич.стоимости (полумаржа) каждой аналитической позиции будем определять след.образом:

Кред.оборот 90.1 –дебит.оброт 90.2 – дебит.оборот 90.6

Полученный результат учитываем на сч.90.8 «сальдо доходов по специфич.стоимости».

Отражаем в системе счетов б/у след.проводки: Д90.8 К90.9

Общий фин результат будем определять след. Образом:

1. кредит.оборот 90.8 – общие постоянные расходы, учтенные на сч.90.5

2. полученный в 1ом расчете результат отражаем в системе счетов бух.проводкой Д90.9 К99

Закрытие субсчетов будет осуществляться след.образом:

90.1-выручка, 90.2- с/с продаж, 90.6- списыв.специфич.расх. все это закрывается внутренними проводками с 90.8

(Д90.1 К 90.8

Д90.8 К 90.2)

Счет 90.9 будет закрываться внутренней корреспонденцией со счетом 90.5