6. Аудит как составная часть системы финансового контроля.

Аудит – составная часть финансового контроля.

В экономически развитых странах финансовый контроль делится на государственный и негосударственный контроль.

В рамках государственного контроля контролируются поступления и расходы государственных бюджетов, государственных денежных фондов, контролируется соблюдение установленных нормативно-правовыми актами правил и методов финансового учета.

Негосударственный контроль производит контроль за хозяйствующими структурами, подразделяется на внутренний и внешний. Объекты внешнего контроля – хозяйствующие структуры; внутренний контроль осуществляется силами самой хозяйствующей структуры.

Аудит входит в систему внешнего негосударственного контроля. Необходимо иметь ввиду: контроль как вид деятельности обеспечивает наблюдение и проверку соответствия процесса функционирования предприятия принятым управленческим решениям.

В условиях рыночной экономики основные задачи в системе внешнего негосударственного контроля решаются в рамках саморегулирования экономики, т.е. деятельность хозяйствующих субъектов находится под контролем других хозяйствующих субъектов и физических лиц, с которыми субъектом установлены/имеется желание установить деловые отношения.

Аудит обеспечивает необходимую достоверность отчетности, используемой для целей контроля.

7. Независимость аудиторов как основополагающий принцип аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость аудита и АО, проверки – основополагающий принцип.

Общепринято считать, что достоверность оценки прямо пропорциональна компетенции аудитора и обратно пропорциональна зависимости с проверяемым объектом.

Абсолютная независимость – идеал, практически недостижимый, но стремление к независимости является важным фактором по улучшению проверки.

Как правило, рассматривая независимость аудиторов, выделяют организационный, материально-технический и интеллектуальный аспект.

Организационный аспект: проверяют физическую и имущественную независимость проверяемого объекта, независимость должностных лиц и т.д., участие аудитора в ведении, восстановлении, бухгалтерской отчетности для проверки организации. Факторы, составляющие организационный аспект, могут быть устранены за счет организации надлежащей проверки.

Материально-технический аспект: основное внимание – величине УК, величине чистых активов, качеству и достаточности ОС, НМА и других объектов, обеспечивающих эффективную работу организации, особенно материальное обеспечение сотрудников.

Интеллектуальный аспект: доля специалистов с высшим юридическим и экономическим образованием в общей численности сотрудников, доля сотрудников, имеющих опыт работы главным бухгалтером или ревизором 10-15 лет, доля аттестованных аудиторов, наличие внутренних стандартов и методик проведения проверок, организация процесса повышения квалификации и прочее.

Требования к независимости аудиторов регламентируются как на уровне государства, так и на уровне стандартов СРОА и внутренних стандартов аудиторских фирм.

В законе об аудиторской деятельности статья 8 определены требования о независимости, нарушения которых приведет к санкциям. В законе сказано: АО и ИА не в праве осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

Субъекты аудиторской проверки: аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых аудиторских организаций, осуществляющая деятельность с момента внесения сведений в Реестр аудиторов и саморегеулируемых организаций аудиторов, членом которой является организация.

Саморегулируемая аудиторская организация – некоммерческая организация, сведения о которой включены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. В этот реестр она включается, если:

1. В её составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, которые соответствуют установленным требованиям членства

2. Наличие установленных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов и кодекса профессиональной этики аудиторов

3. Обеспечение дополнительной имущественной ответственности каждого её члена посредством формирования компенсационного фонда

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.