2. Учет и отчетность по центрам ответственности

В системе управления организацией учет по центрам ответственности выполняет две важнейшие функции - информационную и контрольную. Система управленческого учета по центрам ответственности играет роль своеобразной сигнальной системы, так как позволяет оперативно отслеживать процесс достижения центрами ответственности целевых показателей и тем самым удовлетворяет информационные потребности высшего руководства. С другой стороны, она позволяет оценивать результативность управленческой деятельности менеджеров и, таким образом, выполняет контрольную функцию, важность которой исключительно высока в условиях относительной самостоятельности центров ответственности и их менеджеров. Разумеется, оценка деятельности руководителей на уровне каждого конкретного центра ответственности должна проводиться только на основании тех показателей, которые центр ответственности контролирует, т. е. показателей, на величину которых он может влиять своими действиями и решениями. Определение статей, контролируемых на уровне каждого центра, является одним из ключевых моментов организации учета по центрам ответственности. В идеале все статьи доходов и расходов должны быть закреплены за конкретным менеджером или исполнителем на каком-либо уровне управления.

Отчетность, формируемая в системе управленческого учета по центрам ответственности, должна удовлетворять определенным требованиям. В первую очередь, речь идет об оперативности представления отчетности, затем о назначении каждого конкретного отчета. Его форма и содержание должны удовлетворять информационные потребности конкретного пользователя внутри центра ответственности или на более высоком уровне управления. Содержание отчета также должно отражать степень персональной ответственности менеджера, который его составил. Кроме того, любой отчет должен содержать базы сравнения приведенных в нем показателей (например, бюджетные или целевые значения), которые позволят эффективно осуществлять управленческий контроль.

Организация учета по центрам ответственности позволяет реализовать систему контроля по отклонениям, суть которой сводится к следующему: менеджерам высших уровней управления нет необходимости вмешиваться в организацию процесса на более низких уровнях до тех пор, пока деятельность осуществляется в рамках запланированных значений показателей. И лишь тогда, когда на низших уровнях управления начинаются сложности, проявляющиеся в отклонениях от нормы, он должен осуществить воздействие на систему с целью нормализации положения. Чем сложнее организационная структура и чем больше уровней управления в ней, тем больше отчетов с низших уровней управления стекаются наверх. Агрегированная отчетность в системе центров ответственности также играет роль сигнальной системы, помогающей выявить проблемные участки в организации и вовремя принять регулирующие меры.

Основными формами внутренней управленческой отчетности организации могут быть: отчет о себестоимости произведенной продукции, отчет об общепроизводственных расходах, отчет об общехозяйственных расходах, отчет о движении сырья и основных материалов, отчет о движении вспомогательных материалов, тары, полуфабрикатов и т. д. Большинство этих отчетов составляется в рамках календарного периода по унифицированным или утвержденным администрацией формам.

2. Действующая практика учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности в мебельном производстве

2.1 Принципы разграничения затрат по местам их возникновения и центрам ответственности в мебельном производстве

Изучение деятельности мебельных фабрик показало, что в основном они имеют иерархическую структуру, построенную по функциональному признаку. В подчинении генерального директора находятся коммерческий директор, директор по производству и директор по общим вопросам. Коммерческий директор руководит бухгалтерией, отделом снабжения, отделом маркетинга, инженерно-технологическим отделом, фирменным магазином. Директор по производству обеспечивает работу и соподчиненность цехов, организует работу складов, отдела технического контроля и качества, автотранспортного отдела. Директор по общим вопросам обеспечивает охрану труда и технику безопасности, охрану организации в целом, питание, руководит административно-хозяйственным отделом.

Отдел кадров осуществляет подбор необходимого персонала по заявкам соответствующих подразделений организации, его тестирование и определяет плановые потребности в кадрах.

Организационные структуры управления других фабрик схожи с представленной. Различия обуславливаются размерами фабрик и возможностями формирования различных структурных подразделений внутри организации и вспомогательных отделов подразделений.

Рассмотрим далее процесс производства мебели для того чтобы понять его сложность и образование центров ответственности в данном производстве.

Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия.

Основные стадии технологического процесса производства мебели состоят из следующих технологических операций:

• раскрой пиломатериалов на черновые заготовки;

• раскрой древесно-стружечных, древесно-волокнистых плит, фанеры и подготовка щитов к облицовыванию;

• механическая обработка брусковых деталей;

• подготовка шпона к облицовыванию;

• облицовывание брусков и рамок строганым, лущеным или синтетическим шпоном или декоративным бумажно-слоистым пластиком;

• повторная механическая обработка щитов и рамок;

• отделка щитовых деталей и сборочных единиц;

• сборка мебели;

• обойные работы;

• изготовление гнутоклееных и плоскоклееных деталей;

• декоративное оформление мебели;

• упаковывание мебели;

• производство мебельных зеркал и стеклоизделий;

• производство формованных элементов мебели из ППУ.

На мебельных предприятиях, производящих обработку древесины, цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся также к основному производству.

К вспомогательным цехам (участкам) относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи), транспортное (автомобильное, водное, железнодорожное и др.) хозяйство, инструментально - шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.

Большое разнообразие мест возникновения затрат требует их систематизации при условии планирования затрат по соответствующим статьям и уровням и обеспечения контроля за этими затратами.

Классификация мест возникновения затрат на производство продукции должна базироваться не только на выявлении причинно-следственных связей их формирования с целью получения учетных данных о том, что было израсходовано в подготовке производства, самом производстве, обслуживании и управлении, но и на определении мест такого потребления на конкретные целевые нужды производства в отчетный период в количественно-стоимостных измерителях.

Отсутствие на практике жесткой регламентации при образовании мест возникновения затрат свидетельствует о сложности проблем структурирования конкретной организации для целей управленческого учета и контроля за ее хозяйственной деятельностью. Однако это не означает, что в организациях должен отсутствовать учет затрат по местам их возникновения, поскольку обеспечение выживания в конкурентоспособной экономической среде заключается в большей заинтересованности их руководителей в локализации затрат производства с целью максимального предупреждения неэффективного потребления ресурсов.

При выделении центров ответственности и мест возникновения затрат для мебельных фабрик можно использовать принцип производственных функций.

Далее опираясь на исследования кэн, ведущего эксперта ООО «ФБК» К.С. Макаровой рассмотрим два фактора, определяющих их формирование: