9.6. Классификация счетов

Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначе­ние и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процес­сов деятельности и их результатов, необходима научно обоснован­ная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом класси­фикация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также дол­жна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приво­димой в балансе.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделе­ны группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классифика­ционного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.

В свою очередь с помощью классификации счетов происходит не толь­ко их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бух­галтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть по­ложена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенно­сти, а также правильность их применения в практической работе.

В Российской Федерации в качестве основных классификацион­ных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах так или иначе связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов при­надлежит их отношение к балансу.

9.6.1. Балансовые и забалансовые счета

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгал­терского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.

Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее зна­чение имеет классификация счетов по признаку их отношения к ба­лансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета (табл. 13).

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственно­го капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

Таблица 13

Классификация счетов по отношению к балансу

Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные Активно-пассивные Пассивные	Материальных цен­ностей Контрольные Условных прав и обязательств

Активные счета предназначены для учета различных видов имуще­ства, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов - учет собственного капитала и обязательств организации. Ак­тивно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебитора­ми и кредиторами. Указанные счета имеют дальнейшее подразделение.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета по­казываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций произ­водится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кре­дит - «выбытие», «передача», «переадресовка».

По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделе­ны на 3 группы: счета материальных ценностей, контрольные, услов­ных прав и условных обязательств.

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые орга­низацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендован­ные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организа­цией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) дого­вора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» обобща­ют информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не яв­ляется аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолжен­ность подлежит учету за балансом в течение 5 лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение долж­ника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолжен­ности, списанной в убыток, учитывают по дебету рассматриваемого сче­та, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств исполь­зуются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных зай­мов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг ис­пользуются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обяза­тельства по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей вы­данные». В свою очередь организация, получившая гарантию, - по де­бету счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эту операцию по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получившая гарантию, - по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах показывают, что их выделение в са­мостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми ас­пектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход по­следовательно проводился и проводится в нашей стране.