9.2 Двойная запись

В теории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двой­ственного отражения и обобщения информации. Применительно к счетам бухгалтерского учета ее сущность выражается в том, что при отражении хозяйственных операций на счетах каждая операция запи­сывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, т. е. взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием - корреспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию между счетами, необходимо предвари­тельно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной опе­рации. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т. е. счета, на которых одновременно произ­водится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обо­значения записи на самих корреспондируемых счетах применяется другой специальный термин - бухгалтерская проводка.

Четыре типа операций, вызывающие соответствующие балансовые изменения, вызывают точно такие же изменения на счетах бухгалтер­ского учета и позволяют выделить на основе двойной записи 4 типа корреспонденции бухгалтерских счетов:

• первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества иотражаемые по дебету активного счета с одновременным увели­чением обязательств или капитала по кредиту пассивного счета;

• второй тип - изменения, вызывающие уменьшение имущества иотражаемые по кредиту активного счета с одновременным умень­шением обязательств или капитала по дебету пассивного счета;

• третий тип - изменения, вызывающие только перегруппировкув составе и размещении имущества и отражаемые по дебету одного активного счета и кредиту другого активного счета;

• четвертый тип - изменения, вызывающие только перегруппи­ровку капитала и обязательств и отражаемые по дебету одного пассивного счета и кредиту другого пассивного счета.

Схематично 4 типа изменений информации на счетах бухгалтер­ского учета можно представить в следующем виде (рис.7).

Рис. 7. Четыре типа изменений на счетах бухгалтерского учета

Именно так, как указано на рис.7, приведенные типы корреспон­денции бухгалтерских счетов связывают между собой бухгалтерские счета. Исходя из этого можно выделить 3 принципа, присущих двойной записи на счетах бухгалтерского учета:

• во-первых, запись отражается на счетах дважды;

• во-вторых, запись отражается по дебету одного и кредиту друго­го счета;

• в-третьих, запись на обоих взаимосвязанных счетах отражаетсяв одной и той же сумме.

Благодаря двойной записи бухгалтерский учет становится сплош­ным, текущим и непрерывным, а разнообразная совокупность имуще­ства обобщается в единый информационный комплекс, выраженный в денежном выражении.

Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов, а, следова­тельно, и бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые - это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Например, получены в кассу денежные сред­ства с расчетного счета в 5000 руб. Эта операция отражается коррес­понденцией:

Дт счета «Касса» - Кт счета «Расчетные счета» - 5000 руб.

Сложные - это корреспонденции, в которых затрагиваются 2 и бо­лее счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются, и на­оборот. Например, оприходованы строительные материалы на сумму 118000 рублей (суммы даны с НДС). Эта операция отражается в учете корреспонденцией:

Дт сч. «Материалы» - Кт сч. «Расчеты с поставщиками» 100 000 руб.

Дт сч. «НДС» - Кт сч. «Расчеты с поставщиками» 18 000 руб.

Таким образом, двойная запись - это способ одновременного отра­жения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту дру­гого во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имущества организации и его источни­ков. Иными словами, двойная запись является универсальным спосо­бом корреспонденции счетов, т. е. установления их взаимосвязи и со­гласования друг с другом. При записи суммы хозяйственной операции на одном счете всегда можно найти эту сумму на другом счете.

Иными словами, двойная запись является универсальным спосо­бом моделирования реальных процессов хозяйственной деятельности предприятия, направленного на информационное обеспечение управ­ления предприятием. При этом счет бухгалтерского учета является важнейшим информационным элементом в управленческой системе.