8.2 Строение и содержание баланса

Две системы показателей, отражаемые в бухгалтерском балансе, пред­ставляют собой, с одной стороны, состав имущества организации, с другой - состав ее собственного капитала, важнейшей составляющей которого является капитализированная прибыль, и обязательств. Су­ществуют специальные термины для обозначения этих систем показа­телей: актив и пассив. Эти термины баланса заимствованы из латыни. Актив - activus - деятельный, пассив - passivus - недеятельный, т. е. противоположный активу. В настоящее время эти термины потеряли свое значение и применяются как условное обозначение сторон балан­са. Актив - это система показателей, отражающих состав и размеще­ние имущества в организации. Пассив - система показателей, отража­ющих состав собственного капитала и обязательств, а также их целевое назначение.

В основу построения баланса положена рассмотренная в предыду­щей главе классификация активов и пассивов. При этом каждая от­дельная составная часть баланса, его актива и пассива называется ста­тьей баланса и отражает экономически однородный вид активов или экономически однородный вид пассивов. Статья баланса считается его основным элементом.

Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму по­казателей или агрегированный показатель. Например, статья «Устав­ный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остат­ков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основ­ные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, ко­торая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации.

Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют одно­родные группы, а группы обобщаются в разделы. В свою очередь пред­ставление статей в соответствующих разделах базируется на основе научно обоснованных классификационных признаков. Например, в действующем балансе в его актив включаются статьи, представляю­щие собой определенные группы имущества, сгруппированные по сте­пени возрастания их ликвидности (возможности обращения в налич­ные средства), т. е. от менее ликвидных к более ликвидным. В свою очередь в пассиве баланса группировка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочностью возрастания их погашения, т. е. от менее срочных обязательств к более срочным. Такой порядок группировки облегчает обозрение и анализ информации, содержащей­ся в бухгалтерском балансе.

В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонталь­ные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь 2 структуры: первая - при которой актив (имущество) распо­лагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.

Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отража­ется имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и в вертикальном балансе мо­гут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обяза­тельств (в начале менее ликвидные активы или менее срочные обяза­тельства, и наоборот).

В Российской Федерации традиционно применяется горизонталь­ная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Действующий в на­стоящее время бухгалтерский баланс структурно состоит из 2-х разде­лов в активе и 3-х в пассиве, каждый из которых имеет свой порядковый номер (табл. 3).

Таблица 3

Структура бухгалтерского баланса

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1.Внеоборотные активы 2. Оборотные акти­вы	1 500 000 2 000 000	3. Капитал и резервы 4.Долгосрочные обяза­тельства 5.Краткосрочные обяза­тельства	1 500 000 1 000 000 1 000 000
ИТОГО:	3 500 000	ИТОГО:	3 500 000

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны меж­ду собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организа­ции, которая рассматривается в 2 экономических характеристиках. С одной стороны - само имущество, с другой - собственный капи­тал и обязательства, послужившие - источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т. е. ак­тив равен пассиву. Общий итог показателей актива и пассива назы­вают «валютой» баланса.

Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделя­ются по способам оценки итоговых показателей, т. е. валюты баланса. В мировой и отечественной практике возможно применение двух основ­ных моделей бухгалтерского баланса: баланса-брутто и баланса-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий в валюту баланса суммы регули­рующих статей, называют балансом-брутто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса.

Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется балансом-нетто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение стоимости объек­тов основных средств и, соответственно, уменьшает валюту баланса. Исключение регулирующих статей из валюты баланса связано с упро­щением структуры балансовых показателей и необходимостью выяв­ления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной дея­тельности. В настоящее время в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации применяется мо­дель «баланс-нетто».

Таким образом, в основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимо­связь между имуществом, собственным капиталом и обязательствами организации.

Как уже указывалось, процессы деятельности, которые совершают­ся в организациях, складываются из многочисленных элементов, каж­дый из которых - хозяйственная операция. Под влиянием хозяй­ственных операций активы и пассивы организации меняются. В связи с этим меняется и бухгалтерский баланс.