8. Бухгалтерский баланс

8.1. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета

Взаимосвязь имущества организации и ее собственного капитала с обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость иму­щества равна стоимости капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено формулой как капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета:

Имущество = Собственный капитал + Обязательства (1)

Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образует­ся за счет источников (правая сторона), т. е. ресурсы организации ста­новятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они об­разованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственнос­ти экономической природы всех учитываемых объектов. Этот прин­цип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета, можно получить и другое фундаментальное значе­ние бухгалтерского учета - значение собственного капитала:

Имущество - Обязательства = Собственный капитал (2)

Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязатель­ствами. Это - чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название - «чистые активы».

Кроме этого, очередное преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета позволяет получить важнейшее для внешних пользователей информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами:

Имущество - Собственный капитал = Обязательства (3)

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положе­но в основу построения важнейшего бухгалтерского документа - бухгалтерского баланса - и может также называться балансовым уравнением.

В общем смысле баланс означает равновесие. Сам термин «баланс» латинского происхождения: bis - дважды, lanz - чаша весов, т. е. дву­единая чаша весов - символ равновесия. В экономических науках применяются различные виды балансов: баланс доходов и расходов организации, баланс основных средств, баланс доходов и расходов на­селения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов и др. Балан­совое обобщение информации широко применяется в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности организаций, где объек­том изучения является бухгалтерский баланс.

Любой экономический баланс состоит из двух систем экономических показателей, представляющих собой хозяйственные явления, выра­женные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показате­лей баланса всегда должны быть равны между собой.

В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающимися в процессе хозяйствен­ной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активы организации, все­гда должны быть равны показателям, отражающим ее пассивы, т. е. балансироваться.

В настоящее время в бухгалтерском учете применяется бухгалтер­ский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной оценке. При этом:

• во-первых, баланс используется для отражения того имущества,которым располагает конкретная организация для осуществле­ния своей финансово-хозяйственной деятельности;

• во-вторых, в балансе находит отражение не только имуществоорганизации, но и ее собственный капитал и обязательства, по­служившие источником образования такого имущества;

• в-третьих, все многочисленные группы имущества, собственногокапитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппирован­ном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

• в-четвертых, характеристика имущества, собственного капиталаи обязательств организации дается в бухгалтерском балансе наопределенную дату и только в денежной оценке.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обяза­тельств в денежной оценке на определенную дату по конкретной орга­низации.

В бухгалтерском учете предпринимались и предпринимаются по­пытки интерпретировать баланс. Интерпретации вытекают из различ­ного понимания природы бухгалтерского баланса.

В основе интерпретаций лежат два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Юридический подход знаменует собой отражение в балансе имуще­ства по его принадлежности или через смену прав и обязательств. В свою очередь экономический баланс отражает кругооборот капи­тала или его состояние средств и их источников.

Кроме этого, интерпретация баланса также характеризуется двой­ственным подходом к пониманию отражаемых в нем объектов учета, в соответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и ис­точников организации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождает две трактовки баланса: статическую и динами­ческую.

В практике бухгалтерского учета в нашей стране почти всегда осу­ществлялось и осуществляется смешение подходов и трактовок бух­галтерского баланса. Если исходить из правовых аспектов и информа­ционных характеристик показателей, отражаемых в действующей форме бухгалтерского баланса, то преобладающей можно считать юридическую трактовку динамического баланса.

Основным признаком юридического подхода к действующей фор­ме бухгалтерского баланса является то обстоятельство, что объектом его отражения выступают активы и обязательства организации, а ди­намическим его делает наличие финансового результата как самосто­ятельного и центрального показателя во всей системе бухгалтерского учета.

Преобладание юридической трактовки динамического баланса в действующей практике бухгалтерского учета делает отражение пока­зателей финансовых результатов в бухгалтерском балансе важней­шим аспектом всей системы бухгалтерского учета в целом.

Современный бухгалтерский баланс служит одним из основных источников информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием организации, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, баланс отра­жает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотноше­ний организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое пла­нирование любой организации, осуществляется контроль движения денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми служба­ми, кредитными учреждениями, а также другими контрольными орга­нами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невоз­можно решить без анализа показателей бухгалтерского баланса. При этом порядок формирования бухгалтерского баланса показателей определяется его строением и содержанием.