KONSPEKT-stoimostnoy_analiz

10. Основные принципы ФСА. Стоимостной подход

11. Цели и задачи финансового ФСА

К важнейшим целям финансового ФСА:

- Снижение затрат на производство продукции;

- Оптимизация текущих расходов;

- Разработка и реализация системы мероприятий, позволяющей иметь постоянный приток новых идей и вариантов решений различных экономических задач.

Задачи финансового ФСА:

- Изыскание источников финансирования деятельности;

- Эффективное использование ресурсов;

- прогнозирование финансовых результатов и финансового состояния.

12. Методы классификации затрат.

12.2 Группировка затрат по статьям калькуляции

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.  Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства. 

При планировании, учете и калькулировании себестоимости перевозок затраты, связанные с их осуществлением, группируются по следующим статьям затрат:

• основная и дополнительная заработная плата персонала, занятого на перевозках;

• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

• топливо;

• смазочные и другие эксплуатационные материалы;

• ремонт автомобильных шин;

• ремонт и техническое обслуживание подвижного состава;

• амортизация подвижного состава;

• общехозяйственные (накладные) расходы.

12. Методы классификации затрат (всего 5 подпунктов)

12.1 Общая группировка затрат по элементам Группировка по элементам затрат необходима для выявления потребностей предприятия в материальных, трудовых и финансовых ресурсах.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием (что и в каком объеме вошло в себестоимость) группируются по следующим экономическим элементам:  - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);  - затраты на оплату труда;  - отчисления на социальные нужды;  - амортизация основных фондов;  - прочие затраты.  В элементе "материальные затраты" отражается стоимость: - приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;  - покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;  - покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;  - приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых технологические цели;  - всех видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода, электрической).  Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства "исходного ресурса". Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья; отходы оцениваются по пониженным ценам, если они могут быть использованы для основного производства самого предприятия, но с повышенными затратами, а также, если отходы используются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода (скамейки, полки и т.д.) или реализуются на сторону.  В элементе "затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.  В элементе "отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования (5,4%), в пенсионный фонд (28%), на обязательное медицинское страхование (3,6 %), в фонд занятости (2% от фонда оплаты труда).  В элементе "амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.  К элементу "прочие затраты" относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду, расходы на рекламу и др.  Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на конкретный вид продукции они были использованы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости. 

На АТП затраты, образующие себестоимость перевозок (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием рекомендуется группировать по следующим элементам:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие расходы.

12. Методы классификации затрат.

12.3 Прямые и косвенные затраты.

По характеру затрат и способу включения в себестоимость перевозок затраты подразделяются на:

• прямые (сумма затрат имеет прямую зависимость от объема производства)

• косвенные (затраты, не зависящие от объема производства)

Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др. 

На АТП под прямыми затратами понимаются затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость того или иного вида перевозок.

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость тех или иных перевозок, поскольку они связаны с управлением всем предприятием, осуществляющим, как правило, различные виды перевозок.

На автомобильном транспорте к прямым затратам можно отнести затраты по первым семи статьям затрат, к косвенным – накладные расходы.

12. Методы классификации затрат.

12.4 Классификация затрат на явные и неявные

К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда фирма тратит денежные средства на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.В то же время фирма может использовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны издержки.

К неявным издержкам относятся издержки, которые носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях. Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при ссуживании этих денег под процент.К данным издержкам относится нормальная прибыль – минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддерживать чью-то деятельность в данной сфере бизнеса.

12. Методы классификации затрат.

12.5 Постоянные и переменные затраты

Классификация затрат предприятия по отношению к общему объему производства делит их на постоянные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудования). Последние затраты напрямую зависят от роста выпуска продукции. 

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. 

13. Методы анализа затрат при проведении ФСА

Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, используют следующие основные методы анализа:

1) анализ структуры затрат;

2) сравнительный анализ;

3) факторный анализ; анализ носителей затрат;

4) АВС- и ХУ2-анализ.

1. Для того, чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализы. С помощью вертикального анализа определяют структуру затрат: рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее значимые статьи. Так, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех затрат компании. И основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат с предшествующим периодом (месяцем, кварталом, годом), т. е. определяются отклонения показателей отчетного или планируемого периода от предшествующего. После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, т. е. провести трендовый анализ.

2. Сравнительный анализ. Этот анализ основан на сопоставлении наиболее значимых статей затрат с аналогичными показателями конкурентов или с внутренними показателями по другим бизнес-единицам. Анализ структуры затрат и сравнительный анализ позволяют определить направления оптимизации затрат.

3. Для более глубокого исследования причин изменения уровня затрат следует использовать факторный анализ. Он позволяет определить факторы, влияющие на уровень тех или иных затрат и количественное влияние каждого фактора на результирующий показатель. А, следовательно, позволяет сделать вывод о том, на какие факторы следует воздействовать, чтобы снизить значение результирующего показателя затрат.

4. В большинстве случаев номенклатура затрат настолько широка, что моделирование и тщательный анализ с использованием предыдущих методов каждой позиции бывает затруднен. Начать упорядочение затрат следует с их структуризации с помощью типовых техник логистического анализа, в частности АВС- анализа. Метод АВС связан со статистической закономерностью, которая получила название «Правило Парето «20 на 80». Суть метода АВС применительно к затратам состоит в том, что в соответствии с целью анализа выбирается классификационный признак, далее осуществляется ранжирование затрат в порядке убывания этого классификационного признака. Все затраты (одного вида или направления) разделяются на три группы по стоимостному выражению. Цель группировки отделение существенных позиций от несущественных для установления разных степеней контроля над каждой из позиций.

Рис 2. АВС-анализ затрат

Естественно, наводить порядок необходимо начинать с самой немногочисленной по количеству, но значительной по стоимости группы А. От учета и анализа — к снижению затрат

14. Разработка плана мероприятий по снижению затрат

Разработка плана мероприятий по снижению затрат включает этапы:

1. Определение объекта плана мероприятий и его цель;

2. Определение целевого показателя, которым можно описать полезный эффект (прибыль, экономия затрат, повышение качества, повышение производительности и т. д.), указание статьи затрат, которая подлежит сокращению;

3. Определение факторов, оказывающих влияние на целевой показатель и /или статью затрат (носители затрат);

4. Назначение должностного лица, ответственного за проведение мероприятия;

5. Разработка ответственным лицом плана реализации мероприятия. План включает в себя состав работ, необходимые ресурсы и услуги. При необходимости, к разработке плана мероприятий привлекаются специалисты различных служб (возможно, со стороны), формируется рабочая группа;

6. Определение сроков, а также краткосрочного и долгосрочного полезного эффекта от реализации мероприятий;

7. Определение затрат на реализацию мероприятий; Сопоставление полезного эффекта с затратами. Принятие решения о проведении мероприятий;

8. Проведение мероприятий;

9. Оценка результатов и внесение корректировок.

Алгоритм реализации плана мероприятий по снижению затрат представлен на Рис. 3.

При разработке плана мероприятий по снижению затрат важно правильно назначить ответственных лиц за выполнение каждого мероприятия. Часто приходится сталкиваться с тем, что ответственными за управление затратами определяются экономисты, финансисты и бухгалтеры. Это неверно! Ответственными за управление затратами должны быть менеджеры компании — начальники подразделений, функциональные директора — поскольку именно они владеют технологией, управляют производством и другими бизнес-процессами, принимают решения в рамках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Роль финансово-экономической службы заключается в установлении правил игры: разработке классификаторов и справочников затрат, внедрении управленческого учета и бюджетирования, а также предоставлении менеджерам информации для принятия решений. И самое главное — в управлении затратами должен участвовать и быть заинтересован генеральный директор компании, весь процесс управления затратами должен проходить под его прямым руководством.

15. Краткая характеристика основных этапов проведения ФСА

На подготовительном этапе уточняется объект анализа. Например, в качестве объекта исследования м. быть выбрано изделие, выпускаемое в массовом порядке, либо вызывающее нарекание в отношении качества, либо ФСА по разрабатываемой продукции, еще не запущенной в производство.

После выбора объекта исследования создается рабочая группа из специалистов, наиболее компетентных в проведении ФСА по данному объекту. Об этом руководитель фирмы создает соответствующий приказ.

В распоряжение группы предоставляется вся информационная документация об изделии: стандарты, технические условия, комплект конструкторской и технологической документации и другие.

В западных странах число участников исследоват группы 5-8 чел. Исходят из того, что ФСА по отдельному объекту не относится к глобальным аналитическим исследованиям.

Руководитель организации должен поставить ясную цель перед всей группой и четкие задачи перед каждым ее членом, а также указать сроки начала и окончания работ.

Цель ФСА – снижение затрат на производство, проведение работ и оказание услуг при одновременном повышении или сохранении качества выполняемой работы.

Приказом устанавливаются сроки выполнения аналитических работ по отдельным этапам и ответственность каждого участника за конкретный участок работы, определяется вознаграждение.

Работа по ФСА будет считаться выполненной при условии, если будет найден вариант изделия или процесса с низкой себестоимостью и высоким качеством.

Информационный этап предполагает сбор информации об изучаемом объекте: назначение; технические возможности; качество; себестоимость.

Вся информация заносится в специальные карточки или компьютер. В подетальных карточках подробно перечисляются функции отдельных деталей, составляющих изделие, материал, из которого они изготовлены.

Полезно ознакомиться с аналогичной продукцией конкурентов.

Аналитический этап предполагает изучение функций изделия и затрат на их обеспечение. Рассматривается следующий круг вопросов:

1. Что за изделие? 2. Каковы его функции?

3. Какие функции нужны и полезны, а также какие ф-ции являются лишними и увеличивающими себестоимость?

4. Какова настоящая стоимость? 5. Каким должно стать изделие? 6. Какова была бы его новая стоимость?

Подробно описываются служебные (технико-эксплуатационные, эстетические, эргономические) функции изделия в целом и технические функции отдельных частей (деталей, групп деталей, узлов). Функции подразделяются на основные (А), вспомогательные (В) и ненужные (С).

Отсекая ненужные функции, одновременно отсекают излишние затраты.

В ФСА оправданное соотношение между затратами и функцией должно быть равным или близким к 1. Если коэффициент затрат меньше 1, соотношение считают более благоприятным. При коэффициенте, превышающем 1, рекомендуется принимать меры по снижению затрат на получение параметра (функции).

Результатом проведенного ФСА являются варианты решений, в которых необходимо сопоставить совокупные затраты на изделия, являющиеся суммой поэлементных затрат, с какой-либо базой. Этой базой могут служить минимально возможные затраты на изделие. Экономическую эффективность ФСА, которая показывает, какую долю составляет снижение затрат в их минимально возможной величине, можно определить с помощью следующей формулы:

где — экономическая эффективность ФСА (коэффициент снижения текущих затрат);

— реально сложившиеся совокупные затраты;

— минимально возможные затраты, соответствующие спроектированному изделию.

На четвертом, исследовательском, этапе оцениваются предлагаемые варианты разработанного изделия. Происходит оценка, обсуждение и отбор рациональных вариантов совместно со специалистами функциональных служб, коммерческая оценка вариантов решений в соответствии с выбранными на данном этапе критериями, оценка реальных предложений.

На пятом, рекомендательном, этапе отбираются наиболее приемлемые для данного производства варианты разработки и усовершенствования изделия, проводятся технико-экономические расчеты, принимаются решения комитетом ФСА о приемлемости предложений, составляются планы-графики внедрения рекомендаций, передаются утвержденные рекомендации соответствующим службам.

Итогом проведения ФСА, как важного инструмента управления качеством продукции, должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта, которое достигается: сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделий; повышением качества продукции при сохранении уровня затрат; уменьшением затрат при сохранении уровня качества; сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

На внедренческом этапе осуществляется утверждение руководством плана-графика внедрения, разработка и составление соответствующей документации о внедрении, внедрение полученных результатов, оценка полученных результатов.

16. Этапы проведения ФСА (всего будет 7 подпунктов)

16.1. Рабочий план и его структура.

Этапы проведения функционально-стоимостного анализа задаются его рабочим планом, который реализует один из основополагающих принципов – принцип планового характера проведения функционально-стоимостного анализа.

Рабочий план – это организованный план действия для выполнения исследований функционально-стоимостного анализа и обеспечения реализации рекомендуемых изменений.

Рабочий план включает семь этапов: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный и внедренческий. Каждый из этапов состоит из нескольких отдельных работ. Структура рабочего плана представлена на рисунке 1.

16. Этапы проведения ФСА

16.2. Обобщенный алгоритм проведения ФСА

1) делается общая характеристика объекта исследования; 2) детализация объекта на функции; 3) группировка выделенных функций на главные, вспомогательные и ненужные; 4) определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям; 5) исчисление суммы затрат на изготовление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений; 6) разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

16. Этапы проведения ФСА

16.5. Общая характеристика аналитического этапа и методы его реализации

Определение и анализ функций - основа методологии функционально-стоимостного анализа. Это главное, что выделяет методологию ФСА из всех других методов совершенствования продукции и повышения эффективности производства. Цель данного этапа состоит в том, чтобы выявить наиболее выгодные зоны объекта для продолжения исследования.

Аналитический этап предполагает изучение функций изделия и затрат на их обеспечение. Рассматривается следующий круг вопросов:

1. Что за изделие (продукт, услуга)?

2. Каковы его функции?

3. Какие функции нужны и полезны, а также какие функции являются лишними и увеличивающими себестоимость?

4. Какова настоящая стоимость?

5. Каким должно стать изделие (продукт, услуга)?

6. Какова была бы его новая стоимость?

Рассматривая в качестве объекта ФСА изделие, подробно описываются служебные (технико-эксплуатационные, эстетические, эргономические) функции изделия в целом и технические функции отдельных частей (деталей, групп деталей, узлов). Функции подразделяются на основные (А), вспомогательные (В) и ненужные (С).

Отсекая ненужные функции, одновременно отсекают излишние затраты. 

Затем целесообразно перейти к оценке весомости функций и затрат на их обеспечение. Оценка осуществляется в следующих направлениях:

1. Как влияет данная деталь на стоимость изделия в целом?

2. Соизмеримы ли затраты на нее с ее полезностью?

3. Нужны ли данной детали все ее характеристики?

4. Нельзя ли подобную деталь изготовить более дешевым способом?

5. Можно ли аналогичную деталь приобрести на стороне по более низкой цене?

6. Могут ли отдельные ее функции перенесены на другие детали? И т.д.

На рассматриваемом этапе определяется удельный вес отдельных функций в общей совокупности потребительных свойств изделия и сопоставляется с удельным весом затрат на получение каждой функции. Удельный вес отдельных функций в общей совокупности потребительных свойств изделия называется коэффициентом важности или значимости. Функции перечисляются по степени убывания их важности и снижения удельного веса в общей совокупности потребительных свойств изделия. Отношение удельного веса параметра (функции) в затратах к значимости или важности параметра (функции) называется коэффициентом затрат по отдельным функциям.

В ФСА оправданное соотношение между затратами и функцией должно быть равным или близким к 1. Если коэффициент затрат меньше 1, соотношение считают более благоприятным. При коэффициенте, превышающем 1, рекомендуется принимать меры по снижению затрат на получение параметра (функции).

Исследовательская рабочая группа ФСА на этом этапе должна выполнить следующие шаги:

1. Установить и определить функции для продукции, разработки или процесса при исследовании.

2. Классифицировать функции.

3. Построить функциональную модель - функционально-иерархическую (логическую) или диаграмму функций по методике системного анализа функций (диаграмму FAST).

4. Определить затраты на выполнение функций и другие критерии, имеющие размерность, относящиеся к функциям.

5. Установить ценность функций, учитывая предварительно установленные мнения пользователя (клиента) о функциях.

6. Сравнить затраты на функции с их ценностью, чтобы установить лучшие возможности для совершенствования.

7. Оценить функции для обсуждений их эффективности и рассмотрения план-графика реализации.

8. Выбрать функции для продолжения анализа.

9. Повышать качество исследования выбранной области.

16. Этапы проведения ФСА

16.3. Общая характеристика подготовительного этапа и методы его реализации

На подготовительном этапе уточняется объект анализа. Например, в качестве объекта исследования может быть выбрано изделие, выпускаемое в массовом порядке, либо вызывающее нарекание в отношении качества, либо ФСА по разрабатываемой продукции, еще не запущенной в производство. Здесь есть время для внесения изменений в конструкцию изделия или технологию производства, прежде чем будет установлено оборудование и заключены договора на поставку сырья, материалов, комплектующих изделий и инструментов.

После выбора объекта исследования создается рабочая группа из специалистов, наиболее компетентных в проведении ФСА по данному объекту. Об этом руководитель фирмы создает соответствующий приказ.  Создается рабочая группа, в состав которой входили бы специалисты различных профессий: инженеры, конструкторы, технологи, дизайнеры, производственники, финансисты, товароведы-эксперты, маркетологи, менеджеры, а также представители заказчиков (покупателей), поставщиков и смежников. В распоряжение группы предоставляется вся информационная документация об изделии: стандарты, технические условия, комплект конструкторской и технологической документации, данные об аналогах (образцы), данные по рекламациям и браку, экономические показатели по изделию, отзывы покупателей о качестве выпускаемой продукции и другие. Группы могут собираться на совещание раз в неделю или в две недели и вносить предложения в обстановке непринужденности, свободного обсуждения высказанных идей.

В западных странах число участников исследовательской группы 5-8 человек. Нужно исходить из того, что ФСА по отдельному объекту не относится к глобальным аналитическим исследованиям.

Руководитель организации должен поставить ясную цель перед всей группой и четкие задачи перед каждым ее членом, а также указать сроки начала и окончания работ.

Цель ФСА – снижение затрат на производство, проведение работ и оказание услуг при одновременном повышении или сохранении качества выполняемой работы.

Приказом устанавливаются сроки выполнения аналитических работ по отдельным этапам и ответственность каждого участника за конкретный участок работы, определяется вознаграждение за выполнение работы. Работа по ФСА будет считаться выполненной при условии, если будет найден вариант изделия или процесса с низкой себестоимостью и высоким качеством.

16. Этапы проведения ФСА

16.4. Общая характеристика информационного этапа и методы его реализации

Информационный этап предполагает сбор информации об изучаемом объекте: назначение; технические возможности; качество; себестоимость.

Цель информационного этапа состоит в том, чтобы завершить изучение данных по исследуемому объекту, начатое на подготовительном этапе. Доукомплектовать информационную базу данных: собрать недостающую техническую и экономическую информацию об объекте, так как от полноты и достоверности этой информации, квалифицированной обработки и тщательного изучения полученных сведений во многом зависит работа на последующих этапах.

Вся информация заносится в специальные карточки или компьютер. Если например, объектом исследования является какое-либо изделие, то в подетальных карточках подробно перечисляются функции отдельных деталей, составляющих изделие, материал, из которого они изготовлены.  Параллельно для сравнения показывается стоимость обработки детали на стороне или стоимость точно такой же покупной детали.

Все службы и отделы предприятия предоставляют в распоряжение группы по ФСА требуемую информацию об изделии, а также предложения по улучшению качества изделия и снижении затрат на его изготовление. Для наглядности изделие представляется перед членами исследовательской группы в разобранном виде и демонстрируется на специальном стенде. Детали должны располагаться в том же порядке, в каком они собираются в готовое изделие. Полезно ознакомиться с аналогичной продукцией конкурентов.