- •Е.П. Енина налогообложение предприятия Учебное пособие
- •Воронеж 2009
- •Введение
- •1.Структура налогового кодекса
- •2. Значение налогов в экономической системе
- •2.1. Сущность налогообложения
- •2.2. Теории налогов
- •2.3. Функции налогов
- •2.4. Принципы налогообложения
- •2.5. Проблемы и тенденции
- •3. Экономическая и правовая природа налога
- •3.1. Понятие и определение налога
- •3.2. Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей
- •3.3. Классификация налогов
- •3.4. Структура налога
- •4. Элементы налога
- •4.1. Субъект налогообложения
- •4.2. Предмет и объект налогообложения
- •4.3. Масштаб налога и единица налога
- •4.4. Налоговая база
- •4.5. Налоговый период
- •4.6. Ставка налога и метод налогообложения
- •4.7. Налоговые льготы
- •4.8. Порядок и способы исчисления налога
- •4.9. Порядок и способы уплаты налога
- •4.10. Сроки уплаты налога
- •5. Содержание налогового кодекса
- •6. Основы российской налоговой системы
- •6.1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
- •6.2. Принципы налогообложения в России
- •6.3. Система налогового законодательства
- •6.4. Основные характеристики налоговой системы
- •7. Система налогов
- •7.1. Направления развития системы налогообложения в России
- •7.2. Перечень налогов, взимаемых на территории рф
- •7.3. Общие сведения о налогах
- •7.4. Новации в системе налогообложения
- •8. Налоговое производство
- •8.1. Понятие налогового производства
- •8.2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога
- •8.3. Порядок исчисления налога
- •8.4. Порядок уплаты налога
- •9. Налоговый контроль
- •9.1. Понятие и виды налогового контроля
- •9.2. Камеральная и выездная налоговая проверка
- •9.3. Порядок оформления результатов проверок
- •9.4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков
- •10. Федеральные налоги и сборы
- •10.1 Налог на добавленную стоимость
- •10.2 Акцизы
- •10.3. Налог на доходы физических лиц
- •10.4. Единый социальный налог
- •Налог на прибыль организации
- •. Водный налог
- •10.7. Налог на добычу полезных ископаемых
- •10.8. Государственная пошлина
- •Специальные налоговые режимы
- •11.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - есхн)
- •11.2. Упрощенная система налогообложения
- •11.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •12. Региональные налоги
- •12.1. Транспортный налог
- •12.2. Налог на игорный бизнес
- •12.3. Налог на имущество организаций
- •13. Местные налоги и некоторые другие платежи
- •13.1. Налог на имущество физических лиц
- •13.2. Земельный налог
- •13.3. Таможенные платежи
- •13.4. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •14. Оптимизация уплаты налогов
- •14.1. Общие положения
- •14.2. Налог на прибыль организаций
- •14.3. Налог на добавленную стоимость
- •14.4. Налог на доходы физических лиц
- •14.5. Единый социальный налог
- •14.6. Налог на имущество организаций
- •15. Изменения в налоговом кодексе (постатейно)
- •15.1 Изменения по статьям в части первой налогового кодекса, принятые в 2008 году
- •15.2 Изменения по статьям второй части нк рф
- •15.3. Акцизы
- •15.4. Налог на доходы физических лиц
- •15.5. Есн
- •15.6. Налог на прибыль
- •15.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов
- •15.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •15.9. Единый сельскохозяйственный налог
- •15.10. Упрощенная система налогообложения
- •15.11. Система налогообложения в виде единого налога на временный доход
- •15.12. Транспортный налог и налог на имущество организации
- •Заключение
- •Глоссарий
- •Библиографический список
- •Оглавление
- •394026 Воронеж, Московский просп., 14
10.4. Единый социальный налог
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ ( часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь.45 В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов.
К субъектам налогообложения(налогоплательщикам)относятся:
лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.
Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.
Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН.
Объектом налогообложения являются:
для индивидуальных предпринимателей, адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: а) по трудовому договору; б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; в) по авторским и лицензионным договорам; г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговые льготы. Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.
Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению:
государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; и многие другие.
В соответствии со ст. 239 Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является ли он инвалидом или нет..
Налоговая базаопределяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково.
Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.46 Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых рыночных цен.
Налоговый период— календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налогадифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.
С 1 января 2005 г. ставки по уплате ЕСН значительно снижены (рисунок). Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тыс. руб.
С начала 2007 г. устанавливаются новые ставки ЕСН для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Для них переход к регрессивной шкале налогообложения начинается с суммы налоговой базы на каждое физическое лицо 75 тыс. руб. (ст. 141 Кодекса).
Регрессивная шкала ставок ЕСН
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.
Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
а) не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы;
б) не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы.
Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Согласно этим нормам налогоплательщики обязаны:
вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;
ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;
осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;
представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.