- •Арбитражный управляющий как участник процедур банкротства Предисловие
- •Раздел I. Правовое положение арбитражного управляющего Глава 1. Требования к кандидатуре арбитражного управляющего
- •1. Основные требования к кандидатуре арбитражного управляющего
- •2. Дополнительные требования к кандидатуре арбитражного управляющего
- •Глава 2. Порядок утверждения арбитражного управляющего
- •1. Утверждение временного управляющего
- •2. Утверждение административного, внешнего, конкурсного управляющего
- •Глава 3. Содержание полномочий арбитражного управляющего
- •1. Общие полномочия арбитражного управляющего
- •2. Полномочия временного управляющего
- •3. Полномочия административного управляющего
- •4. Полномочия внешнего управляющего
- •5. Полномочия конкурсного управляющего
- •Глава 4. Разграничение полномочий арбитражного управляющего и руководителя должника
- •Глава 5. Привлечение арбитражным управляющим иных лиц для обеспечения своих полномочий
- •Глава 6. Прекращение полномочий арбитражного управляющего
- •Раздел II. Налоговые обязательства арбитражного управляющего
- •Глава 1. Применение арбитражным управляющим классической системы налогообложения
- •1. Налог на доходы физических лиц
- •2. Налоговые вычеты
- •3. Порядок учета доходов и расходов Общие положения
- •Материальные расходы
- •Расходы на оплату труда
- •Основные средства и порядок определения их первоначальной стоимости
- •Нематериальные активы и порядок определения их первоначальной стоимости
- •Амортизируемое имущество
- •Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
- •Прочие расходы
- •Хранение документов
- •4. Анализ судебной практики
- •5. Единый социальный налог
- •6. Взносы на обязательное пенсионное обеспечение
- •7. Уплата других налогов в рамках традиционной системы налогообложения
- •Глава 2. Применение лицами, осуществляющими деятельность в качестве арбитражного управляющего, упрощенной системы налогообложения
- •1. Общие положения упрощенной системы налогообложения
- •2. Анализ судебной практики
- •Глава 3. Соблюдение общих требований налогового законодательства в деятельности арбитражного управляющего
- •1. Практика применения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации
- •2. Ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
- •3. Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
- •Отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета
- •Систематическое несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций
- •4. Сравнительный анализ ответственности по Налоговому кодексу рф и Кодексу рф об административных правонарушениях
7. Уплата других налогов в рамках традиционной системы налогообложения
С введением в налоговую систему налога с продаж возник вопрос: является ли арбитражный управляющий плательщиком налога с продаж?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Позднее в соответствии со ст. 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно Закону о банкротстве арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий) - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных полномочий, установленных Федеральным законом. Арбитражный управляющий выполняет обязанности, возложенные на него Федеральным законом, получая при этом ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом собранием кредиторов и (или) утверждаемом арбитражным судом. Из изложенного следует, что арбитражные управляющие осуществляют полномочия, а также выполняют иные функции, установленные Законом о банкротстве, что не является в целях налогообложения по налогу с продаж выполнением работ или оказанием услуг, в связи с чем обязанности по уплате налога с продаж у них не возникает.
Данную позицию арбитражным управляющим не раз приходилось отстаивать в суде, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика.
1. Так, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 марта 2003 г. N КА-А41/1203-03 решение налоговой инспекции о привлечении индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность арбитражного управляющего, к ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу с продаж признано недействительным, поскольку вознаграждение арбитражного управляющего не образует объект налогообложения указанным налогом.
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 марта 2003 г. N КА-А41/1203-03
2. По другому делу в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 августа 2001 г. N Ф04/2522-799/А45-2001 был сделан следующий вывод. Арбитражный управляющий при оказании услуг осуществляет деятельность по назначению арбитражного суда, а не действует самостоятельно, в связи с чем судом сделан обоснованный вывод, что объект налогообложения налогом с продаж при деятельности арбитражного управляющего не возникает, сам предприниматель не может быть отнесен к плательщикам данного налога.
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 августа 2001 г. N Ф04/2522-799/А45-2001
Еще чуть раньше арбитражным управляющим пришлось также в судебном порядке отстаивать позицию о том, что они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Арбитражные управляющие осуществляют полномочия, а также выполняют иные функции, установленные Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)". При этом они не осуществляют передачу результатов выполненных работ и не оказывают услуг какому-либо лицу. Размер их вознаграждения утверждается судом. Следовательно, в этом случае в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает объекта налогообложения, предусмотренного ст. 146 НК РФ. Таким образом, обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость у арбитражных управляющих не возникает.
Следует также отметить, что с 1 января 2003 г. физические лица - собственники транспортных средств уплачивают транспортный налог в соответствии с гл. 28 НК РФ. Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщику - физическому лицу (в том числе индивидуальному предпринимателю) налоговым уведомлением в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Описанная традиционная система налогообложения индивидуальных предпринимателей не является в настоящее время широко распространенной. В России, как и во многих зарубежных странах, действуют специальные налоговые режимы.