Раздел II. Налоговые обязательства арбитражного управляющего

В соответствии с законом при осуществлении своих функций арбитражный управляющий не вступает в трудовые отношения ни с должником, ни с кредиторами, ни с назначившим его арбитражным судом. Деятельность арбитражного управляющего по проведению процедур банкротства - это предпринимательская деятельность. В соответствии со ст. 2 ГК РФ "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке". Таким образом, неверно считать, что на практике довольно часто имеет место со стороны кредиторов и/или должника, что вознаграждение арбитражного управляющего является заработной платой, полученной по трудовому договору.

Из факта признания деятельности физического лица в качестве арбитражного управляющего индивидуальной предпринимательской деятельностью следует, что с доходов от этой деятельности данное лицо обязано уплачивать налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджеты соответствующих уровней и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации для индивидуального предпринимателя.

Порядок налогообложения доходов арбитражного управляющего не отличается от порядка, установленного для других индивидуальных предпринимателей. Вознаграждение за деятельность включается в совокупный доход, который уменьшается на размер затрат, произведенных для осуществления деятельности (расходы на проезд к местонахождению должника, почтовые расходы, канцтовары и др.).

Как уже было отмечено, в соответствии с действующим законодательством деятельность арбитражных управляющих является предпринимательской с особенностями налогообложения, установленными для индивидуальных предпринимателей.

Действующим налоговым законодательством предусмотрены три системы налогообложения дохода индивидуальных предпринимателей:

1. Традиционная система (классическая) - уплата налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 г. порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения, регулируется частью второй Налогового кодекса РФ.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3. Вмененная система.

Оговорим сразу, что арбитражный управляющий не может применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, так как применение этой системы налогообложения применяется к тем видам деятельности, которые прямо названы в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса. Деятельность арбитражного управляющего там не названа.

Глава 1. Применение арбитражным управляющим классической системы налогообложения

1. Налог на доходы физических лиц

При традиционной (классической) системе налогообложения индивидуальные предприниматели являются плательщиками прежде всего налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Физические лица - индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в этом качестве в установленном порядке, облагаются налогом на доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в качестве арбитражного управляющего, согласно ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%. Налоговая база в отношении этих доходов определяется согласно п. 3 ст. 210 НК РФ как денежное выражение упомянутых доходов, уменьшенное на налоговые стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты в порядке, установленном ст. 218-221 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

То есть, чтобы рассчитать размер налога на доходы от предпринимательской деятельности арбитражного управлящего, необходимо предварительно определить следующие показатели.

1) Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Однако в валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогообложению.

2) Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

3) Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Важным для индивидуальных предпринимателей является следующий вопрос: если гражданин получает доходы не только от предпринимательской деятельности, будет ли это влиять на размер дохода от предпринимательской деятельности?

Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников - например, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т.п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.

Кроме того, на практике может возникнуть ситуация, когда индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности, по итогам отчетного налогового периода получил доход по одному из них и убытки по другому. В данном случае у предпринимателя могут возникнуть затруднения при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы.

У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и подлежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предприниматель понес убытки (что можно определить по его Книге учета доходов и расходов), то это означает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база и, следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятельности, по которым в соответствии с данными Книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным налогом (если таковые имелись в отчетном календарном году). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

У арбитражных управляющих налоговые органы вправе принять к учету те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением им обязанностей, возложенных на него законом, и не могут быть произведены из средств должника. Например, в случаях, когда предприниматель, выполняющий обязанности арбитражного управляющего, использует личный автомобиль для деловых поездок, то взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к месту деятельности и обратно налоговые органы вправе при наличии путевых (маршрутных) листов учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки горюче-смазочных материалов (ГСМ). Расходы ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

На практике арбитражные управляющие стремятся все расходы покрывать не из своего вознаграждения, а напрямую за счет должника в соответствии со сметой, утвержденной кредиторами. В основном их побуждает к этому невозможность точного прогноза величины указанных расходов и их распределения во времени, что может привести к снижению величины чистого дохода против ожидаемой величины и к непредсказуемому распределению его во времени.

Индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в виде Книги учета доходов и расходов *(9). Для этого предприниматель самостоятельно за свой счет приобретает Книгу в виде тетради, блокнота и т.п., а налоговые органы обязаны пронумеровать, прошнуровать и скрепить Книгу печатью.

Предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, обязан вести учет доходов и расходов отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. Как правило, при этом ведется одна Книга учета, однако налоговые органы могут разрешить предпринимателю вести отдельные книги по каждому виду деятельности (для исчисления сумм налога, подлежащего уплате, это непринципиально).

В современных условиях особенно актуальным является вопрос о возможности компьютеризации учета. Подчеркнем, что предприниматель может вести учет доходов и расходов с использованием компьютера, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом.

По налогу на доходы физических лиц уплата производится авансовыми платежами в течение года, а по окончании налогового периода, т.е. года, когда уже известен фактический годовой доход, определяется сумма налога и производится перерасчет, - если авансом выплачено больше требуемой суммы налога, то производится возврат излишне уплаченных сумм, а если меньше - доплата.

Если физическое лицо только начало свою деятельность, оно обязано на основании первых доходов определить примерную сумму своих будущих доходов до конца года и по истечении месяца со дня появления таких доходов в 5-дневный срок (т.е. не позднее чем через месяц и пять дней) представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде.

Налоговый орган на основании суммы предполагаемого дохода рассчитывает суммы авансовых платежей по уплате налога (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

У предпринимателей, работающих не первый год, налоговый орган производит расчет авансовых платежей по налогу от фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период (а не от предполагаемого дохода, как в случае с начинающим предпринимателем) (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам года индивидуальному предпринимателю необходимо подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, и доплатить, если это необходимо, налог по итогам предыдущего года до 15 июля текущего года.