1.2. Классификация затрат на производство

Процесс производства продукции (работ, услуг) является одним из основных объектов управленчес­кого учета. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции выделены в управленческий учет, призванный обеспечивать нужной информацией администрацию, менеджеров и других ра­ботников.

Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и ана­лиза информации о производственных издержках. Поэтому наря­ду с классификацией затрат по традиционным признакам (эконо­мическому содержанию, отношению к технологическому процес­су, составу, по отношению ко времени получения продукции, способу включения в себестоимость) требуются иные методы их классификации.

В управленческом учете классификация затрат зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К таким зада­чам относятся:

определение себестоимости произведенной продукции;

принятие управленческих решений и планирование;

осуществление контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности.

Решение каждой из названных задач требует детализации, то есть особой классификации затрат (рис. 1).

Как отмечалось, в управленческом учете особое внимание уде­ляется центрам ответственности, то есть структурным подразделе­ниям организации (бригадам, фермам, цехам, отделам и др.). При этом в сферу ответственности руководителя подразделения вклю­чаются лишь те расходы и выручка, на которые он может оказать реальное воздействие.

Классификация затрат по месту возникновения необходима для организации учета по центрам ответственности и определения неполной производственной себестоимости продукции (работ, ус­луг), то есть подразделенческой (бригадной, цеховой) себестоимо­сти.

Для определения себестоимости продукции необходима группировка затрат по их носителям — видам продукции.

В управленческом учете различают входящие и истекшие зат­раты.

Входящие затраты — это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в буду­щем.

Цели		Основание классификации			Виды затрат
управления
					Труд, оплата труда
					Отчисления на
					социальные нужды
		По экономическому содержанию			Материальные (предметы труда)
					Амортизация
					(средства труда)
					Прочие
		По отношению к техно-			Основные
		логическому процессу			Накладные
					Элементные
		По составу			(простые)
					Комплексные (сложные)
Определение себестоимости продукции
					Прошлых лет под продукцию отчетного периода
		По смежным отчетным периодам			Отчетного года под продукцию этого же периода
					Отчетного года под продукцию будущего периода (незавершен­ное производство)
		По способу включения в себестоимость			Прямые
					Распределяемые (косвенные)
		По центрам ответственности			Структурных подразделений
					Периодические
		По отношению ко времени получения			Входящие
		дохода			Истекшие
		По периодичности возникновения			Текущие
					Единовременные

Цели		Основание классификации			Виды затрат
управления
					Постоянные
		По отношению
		к объему производства			Переменные
Принятие решений и плани-
		По влиянию			Возвратные
рование		принимаемых решений			Безвозвратные
		По степени			Планируемые
		охвата планом			Непланируемые
Контроль					Регулируемые
и		По степени			(контролируемые)
регулирование		охвата контролем			Нерегулируемые (неконтролируемые)

Рис. 1. Классификация производственных затрат в зависимости от задач управ­ленческого учета

В балансе они отражаются как активы (производственные запасы — семена, корма, запасы готовой продукции, незавершен­ное производство).

Истекшие затраты — это средства (ресурсы), уже израсходован­ные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем. Они учитываются как расходы на счетах про­даж, прочих доходов и расходов за отчетный период.

Для исчисления себестоимости в течение отчетного периода (по месяцам, кварталам) затраты необходимо подразделять на те­кущие и единовременные. Затраты, которые постоянно повторя­ются в течение отчетного периода, называют текущими (напри­мер, затраты по текущему ремонту оборудования), а те, которые производятся однократно, — единовременными (например, затра­ты на капитальный ремонт оборудования).

Большое значение для планирования и принятия решений в управленческом учете имеет группировка затрат по отношению к масштабам производства.

К условно-переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним отно­сятся корма, семена, сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, по эксплуатации оборудования, услуги вспомогательных производств.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (например, расходы на содержание управленческого персонала, на хозяйственное обслуживание, амортизация основ­ных средств и др.).

По степени охвата планом различают планируемые и непланируемые затраты. К первым относят затраты, рассчитанные в соот­ветствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами на опре­деленный объем производства; они включаются в плановую себес­тоимость.

Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции; их выявление важно для принятия реше­ний руководством.

При контроле за уровнем затрат необходимо их подразделение на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты зависят от руководителей центров ответственности. Нерегулируемые затра­ты, напротив, не зависят от качества работы руководителей струк­турных подразделений. Эта работа может оцениваться только по их способности управлять регулируемыми затратами.