1.2.Единый социальный налог - основной источник формирования государственных внебюджетных социальных фондов

Одной из причин введения единого социального налога явилось великое множество нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату взносов во внебюджетные фонды. Неточности и противоречия, содержащиеся в них, допускали различное толкование одной и той же нормы. При этом истолковать сомнения в пользу плательщика можно было, как правило, только в суде. Недостаточно четкая определенность того, на какие суммы следует начислять взносы во внебюджетные фонды, и прочие вопросы временами создавали ситуации, при которых уместна заимствованная из области медицины поговорка: «На двух юристов (бухгалтеров, аудиторов, а в оригинале - врачей) – три мнения». Кроме того, как известно, каждый внебюджетный фонд имел свой контролирующий орган, который проводил проверки начисления и расходования средств по своему фонду. В результате проверок проводилось столько, что они могли довести до полного паралича деятельность любой организации.

После принятия части II НК РФ, содержащей главу 24 «Единый социальный налог (взнос)», были изданы письма и комментарии, обосновывающие и кратко разъясняющие смысл нововведения. Документы имели легкий, успокоительный оттенок. Так, например, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 октября 2000г.N 04-04-07 разъясняло, что внебюджетные фонды будут продолжать оперативно управлять и расходовать поступающие в составе ЕСН средства. Что касается ГФЗН РФ, то он ликвидируется, поэтому в него социальный налог зачисляться не будет, а его активные программы будут в полном объеме предусматриваться в федеральном и территориальных бюджетах. Кроме того, сохранялась обязанность постановки организаций на учет в ПФР, ФСС РФ, ОМС РФ. В этом же письме обращалось внимание на то, что контроль над своевременностью и полнотой поступления ЕСН будут осуществлять налоговые органы, что должно существенно защитить права налогоплательщиков и поставить деятельность государственных контрольных органов в «жесткие рамки закона».

Введение единого социального налога предполага­ет упрощение процедуры его сбора, единообразие на­логовой базы, сокращение количества проверок, оди­наковые финансовые санкции, а также гарантии за­щищенности плательщиков (судебная защита, возмож­ность оспорить как несоответствующие законода­тельству акты, издаваемые органами управления фон­дов и др.).

Существующие на сегодняшний день нормативные акты по единому социальному налогу тоже не идеальны и грешат разночтениями и неточностями.

С введением единого социального налога планировалось достичь более полного контроля государства над поступающими во внебюджетные фонды средствами, их распределением, расходованием и отчетностью.

Единый социальный налог не полностью заменил существовавшие взносы. Так, в статье 11 Федерального закона от 5 августа 2000г. N 118-ФЗ « О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» установлено, что взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с законом об этом виде социального страхования. А это подразумевает необходимость отдельной отчетности по этим взносам.

Часть налога, зачисляемую в Фонд социального страхования РФ, налогоплательщики могут уменьшить на суммы, израсходованные ими самостоятельно на цели государственного социального страхования (оплату больничных листов, пособий, выплаченных по трудовым увечьям и профессиональным заболеваниям, приобретение путевок и. д.).

Налоговые органы ведут учет поступлений единого социального налога, открывают карточки лицевых счетов налогоплательщиков по соответствующим фондам и отдельные карточки для учета задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды. (Приложение 1 на 7 листах, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9).

В соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога являются:

- Лица, производящие выплаты физическим лицам:

а)организации,

б)индивидуальные предприниматели,

в)физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Например, индивидуальный предприниматель нанял по трудовому договору работника. В данном случае он как налогоплательщик должен уплачивать налог с выплат, начисленных работнику, а также собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Освобождаются от уплаты единого социального налога Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная пограничная служба РФ, Федеральная служба специального строительства РФ, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ, Государственная Фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, военные суды, Судебный Департамент при Верховном суде РФ и Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для начисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

Объектом налогообложения для налого­плательщиков - работодателей признаются: любые пря­мые выплаты работодателями в пользу своих наемных работников (штатных, внештатных, сезонных, совме­стителей и т.п.), а также авторские и лицензионные вознаграждения в пользу физических лиц.

Основанием для осуществления таких выплат и воз­награждений являются заключенные в письменной форме договора. Выплаты, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, признаются объек­том налогообложения только в части сумм, превыша­ющих 1000 рублей в расчете на 1 работника в кален­дарный месяц.

Любые выплаты, производимые за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на прибыль (доход) организа­ций или на доход физических лиц, не являются объек­том налогообложения единым социальным налогом.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков - не работодателей признаются доходы от предприни­мательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В этом случае речь идет о доходах, получаемых индивидуаль­ными предпринимателями от любой производственной и коммерческой (торгово-посреднической) деятельно­сти, а также от осуществления работ и оказания услуг физическим лицам на основании письменных догово­ров.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Налогоплательщики- работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами от других работодателей.

Налог исчисляется каждым работодателем отдельно.

При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и др.).

В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

С введением единого социального налога база значительно расширилась. Так, наряду с доходами, которые работодатель начисляет работникам в денежной или натуральной форме, в нее включены доходы в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, а также в виде материальной выгоды.

Под этим подразумевается, например, оплата работодателем за работника и (или) членов его семьи товаров, коммунальных услуг, питания и продуктов, страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, питания, отдыха и обучения; приобретение физическим лицом у налогоплательщика продукции на более выгодных, чем обычно, условиях; получение у налогоплательщика займа на льготных условиях. Таким образом, предполагается перекрыть возможные пути осуществления работникам выплат без уплаты единого социального налога.

Необходимо отметить, предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Так, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых поме­щений и коммунальных услуг, оплатой стоимости пи­тания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Так же не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями из средств, ос­тавшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за обеспечение и медицинское об­служивание работников, их супругов, родителей или детей, суммы оплаты труда и другие суммы в иност­ранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу за границу (для бюджетных организаций), суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выпла­чиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионно­го обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионны­ми фондами за счет средств, оставшихся в распоря­жении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Не подлежат налогообложению расходы, возмещаемые отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЗС, по переезду, провозу имущества и найму помещения, которые регламентированы Федеральным законом.

Установлен целый ряд на­логовых льгот, которые так или иначе приведут к осу­ществлению организациями массового отклонения от уплаты единого социального налога. Так, от уплаты налога освобождаются организации любых организа­ционно-правовых форм с сумм доходов, не превы­шающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющихся инвалидами 1, 2 и 3 групп.

Также от уплаты налога освобождаются обществен­ные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения, а также орга­низации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в ко­торых среднесписочная численность инвалидов состав­ляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Ставки единого социального налога распределяются следующим образом: если налоговая база на каждого отдельного работника составляет до 100000 руб. в год, то с этой суммы необходимо направить в бюджет в качестве единого социального налога 35,6%, при этом в Пенсионный фонд от этой суммы направляется 28,0%, в Фонд социального страхования РФ — 4%, в Фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%. Следует отметить, что в едином социальном на­логе обозначены четыре шкалы сумм дохода физичес­ких лиц, при попадании в которые исчисление налога для работодателей принимает регрессный характер. Это шкалы доходов:

до 100000 руб.,

от 100001 до 300000 руб.,

от 300001 до 600000 руб.

и свыше 600000 руб.

При этом суммы налога в данных шкалах варьируются в зависимости от вида работодателей. (Приложение 10, приложение 11).

Например, физическое лицо получило от работо­дателя в год сумму, которая расположена в шкале от 300001 руб. до 600000 руб. В том случае, если работода­тель данного физического лица — простая организа­ция, то она направит в бюджет 75600 руб. + 10% с сум­мы, превышающей 300000 руб. Если работодатель фи­зического лица является организация, занятая в про­изводстве сельскохозяйственной продукции или крестьянское фермерское хозяйство, то она направит в бюджет уже 66100 руб. + 10% с суммы, превышаю­щей 300000 руб., а если работодателем является инди­видуальный предприниматель, то он направит в бюд­жет 48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб.

Главный принцип регрессного ис­числения и уплаты социального налога - чем выше сумма заработков сотрудников, тем ниже ставка на­лога. Для всех налогоплательщиков - работодателей устанавливается единый порядок исчисления налого­вой базы по этим платежам, в качестве которой пре­дусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.

Также является существенным следующее обстоятельство. Суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 процента (с учетом 1% с работников в Пенсионный фонд РФ) до 35,6 процента (по минимальной ставке) с введением регрессивной шкалы. Другими словами, чем выше доход работника, тем меньше ставка социального налога. Предполагается, что это должно стимулировать работодателя к легализации высоких выплат сотрудникам. Оправдаются эти ожидания или нет, покажет самое ближайшее время.

Что касается порядка распределения сумм налога по фондам, то можно пояснить, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отноше­нии каждого фонда и определяется как соответствую­щая процентная доля налоговой базы.