Л и т е р а т у р а

1. Гендель Р. Дактилоскопия и другие методы уголовной техники в деле расследования преступлений. - М., 1927.

2. Дулов А.В. Об истории криминалистической экспертизы в России. – М.: Госюриздат, 1960. – С. 93.

3. Крылов И.Ф. Криминалистическое учение о следах. – Л., 1976.

4. Крылов И.Ф. Экспертиза в уголовном процессе. - Ленинград, 1963. – С. 68.

5. Лебедев В.И. Искусство раскрыть преступление. – СПб, 1912.

6. Рассейкин Д.П. Очерки истории уголовной регистрации. – Саратов, 1976.

7. Торвальд Ю. Век криминалистики. – М.: Юрид. лит., 1984.

О.В. Николаева о налогообложении медицинских организаций г. Самара

Введение в действие части II Налогового кодекса РФ отразилось на налогообложении медицинских организаций и учреждений, четко определив границы предоставляемых льгот. В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Выше установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Согласно НК РФ в выше обозначенных целях к медицинским услугам относятся:

1. Услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, пре-доставляемых по обязательному медицинскому страхованию (При определении указанного перечня следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.10.99 №1194 «О программе государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью»).

2. Услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилак-тическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 №132:

- в рамках амбулаторно-поликлинической (в т.ч. доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

- в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

• в санаторно-курортных учреждениях;

а также услуги по санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.

По рассматриваемому пункту ст.149 НК РФ следует отметить, что Налоговым кодексом РФ обозначен более широкий перечень медицинских услуг, подлежащих освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость, в то время как Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 №132 четко определяет виды медицинских услуг.

3. Услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями.

4. Услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

5. Услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учрежде-ниями.

6. Услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного.

7. Услуги паталого-анатомичесих бюро.

8. Услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

9. Услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Однако льготное налогообложение медицинских услуг применяется при условии выполнения следующих положений, узаконенных нормативно-правовыми актами в отношении медицинских организаций и учреждений.

1. Согласно ст.17 Закона РФ от 25.09.98 №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» медицинская деятельность подлежит лицензированию. Постановлением Правительства РФ от 21.05.2001 №402 утвержден перечень лицензируемых видов медицинской деятельности.

2. При осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению, налогоплательщик, в данном случае – медицинская организация или учреждение, должны вести раздельный учет таких операций в соответствии с законодательством РФ.

3. Для осуществления учета юридических лиц, зарегистрированных на определенной территории, органы государственной статистики присваивают каждому объекту регистра уникальный код общероссийского классификатора, а также коды классификационных признаков, в т.ч. определяющие организационно-правовую форму юридических лиц (ОКОПФ).

В соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) лечебно-профилактические учреждения имеют код 91510 8. Внутренняя расшифровка указанного кода обеспечивает группировку совокупности учреждений обозначенной отрасли, не затрагивая при этом организации, как разновидность организационно-правовых форм юридических лиц.

Общероссийский классификатор организационно-правовых форм (ОКОПФ) ведет раздельный учет коммерческих (образованных, например, в форме ООО, ОАО, ЗАО) и некоммерческих организаций (например, фонды, учреждения).

Сведения о присвоенных ОКОПФ и ОКОНХ юридические лица сообщает при постановке на учет в налоговые органы по месту регистрации.

На основании Письма МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 к медицинским организациям, в отношении которых могут быть применимы положения НК РФ по льготному налогообложению, в том числе относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, лицензии на осуществление медицинской деятельности и при выполнении условий, перечисленных в п.4 ст.149 НК РФ.

Из этого следует, что одним из оснований для получения льгот по уплате НДС является наличие у юридического лица соответствующего кода ОКОНХ.

Получается следующая ситуация. При регистрации в органах государственной статистики медицинские организации и учреждения получают одинаковый код ОКОНХ (91510 8). Организационно-правовая форма юридического лица отражается лишь в коде ОКОПФ. НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС медицинские учреждения и организации на основании соответствующего кода ОКОНХ. Таким образом, льготное обложение налогом на добавленную стоимость получают и коммерческие медицинские организации.

Небольшая статистическая справка: за первое полугодие 2001 года в органы государственной статистики обратилось:

• обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществ (ЗАО) - 41% от общего числа обратившихся за регистрацией юридических лиц

• учреждений – 27,3% от общего числа обратившихся за регистрацией юридических лиц.

4. НК РФ распространяет льготный характер обложения НДС только на медицинские учреждения. В соответствии со ст.120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

В сравнении п.2 ст. 149 НК РФ и положения приказа Министерства финансов РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 приведены в таблице:

Положения ст. 149 НК РФ	Организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов на основании НК РФ	Организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов согласно приказа МФ РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447
Услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по ОМС	Учреждения	Учреждения
Услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Постановлением Правительства РФ	Учреждения	Организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачи, занимаю-щиеся частной медицинской практи-кой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деяте-льности
Услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учрежде-ниями и поликлиническими отделе-ниями	Организации	Организации любой формы собст-венности и ведомственной принад-лежности при наличии лицензии на право осуществление медицинской деятельности
Услуги по изготовлению лекарственных средств	Аптечные учреждения	Аптечные учреждения
Услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвали-дам и наркологическим больным	Учреждения	Организации любой формы собст-венности и ведомственной принад-лежности и врачи, занимающиеся частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деяте-льности

Как видно из таблицы, НК РФ наделяет правом льготного налогообложения в основном, учреждения, тогда как указанным Приказом МФ РФ к категории получателей льгот отнесены организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачи, занимающиеся частной медицинской практикой при наличии соответствующей лицензии.

Следует обратить внимание на применение льготного характера обложения НДС ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг при обязательном условии финансирования из бюджета. Кроме того, Приказ МФ РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 обозначает следующие основания для освобождения от уплаты НДС:

- наличие лицензии;

- договор на оказание ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;

- письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В случае, если средства для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг выделены из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.

Конкретизировав рамки предоставления налоговых льгот юридическим лицам в области здравоохранения, ставка делалась на оказание медицинских услуг общего характера учреждениями здравоохранения, не учитывая более сложные операционные вмешательства и диагностику.

Ограничения, вводимые Налоговым кодексом РФ, хотя и имеют социальный характер и направлены на снижение бремени налогообложения медицинских учреждений, однако имеют слишком узкие рамки предоставления налоговых льгот, строго очерченные положения и перечни медицинских услуг, не учитывая при этом интересов коммерческих организаций и врачей, занимающихся частной медицинской практикой.

Действовавший до 01.01.01г. п. «у» Закона РФ от 06.12.91 «1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» освобождал от уплаты НДС «платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинскую технику, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристические и экскурсионные путевки, технические, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов».