1.2 Стандарты аудиторской деятельности, принципы проведения налогового аудита

Какие бы изменения не проходили на аудиторском рынке в данный момент, неизменным останется один из важных и ключевых моментов в аудите - аудиторские стандарты, которые прописаны в 9 статье 119-ФЗ и утверждены постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Стандарты аудиторской деятельности – единые требования, к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [1,27,31].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- Федеральные и являются обязательными; внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также ПСАД аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

- Внутренние - стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, представляющие собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности [27].

Говоря об аудиторских стандартах важно отметить, что в России полных ходом идет переход на международные системы финансовой отчетности, отсюда вытекает и проблема, связанная с внедрением международных аудиторских стандартов, первый официальный перевод которых вышел в свет в октябре 2000 года.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing - ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.

Следует ли внедрять международные подходы к аудиту в России? Вопрос отчасти риторический. Необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом на первый взгляд представляется очевидной.

Чем быстрее Россия примет международные стандарты, или, по крайней мере, будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка .

Частичное использование МСА в России следует рассматривать как временную меру в рамках перехода к полному соблюдению МСА. Если применяется только часть стандартов, в аудиторском заключении нельзя говорить о проведении аудита в соответствии с МСА, речь должна идти только о соответствии российским стандартам аудита. Ссылка на российские стандарты может оказаться серьезным препятствием для российских предприятий, составляющих финансовую отчетность для зарубежных партнеров. Ведь участники международного рынка капитала с меньшим доверием относятся к национальным стандартам отдельно взятой страны, чем к международным. Кроме того, крупнейшие аудиторские фирмы, входящие в состав Форума фирм МФБ, будут обязаны использовать МСА в качестве основы всей своей деятельности. Поэтому национальные компании и аудиторские фирмы, не применяющие МСА, окажутся в невыгодном положении по сравнению со своими конкурентами .

Тем не менее, у данной точки зрения есть противники, которые считают, что специфика России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или невозможным применение в нашей стране МСА или местных стандартов, основанных на МСА. В этом есть много верного: большинство клиентов гораздо сильнее заинтересовано в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в абстрактном «подтверждении достоверности», тем более что для экономии на налогах куда как выгоднее иметь заведомо недостоверную отчетность. Квалифицированных инвесторов, которые действительно анализировали бы баланс и данные о прежних прибылях предприятия, чтобы принять решение об инвестировании в него, у нас практически нет. Даже клиенты, не связывающиеся с заведомо недобросовестными аудиторами, зачастую не готовы платить им те реальные денежные суммы, в которые может обойтись аудит по стандартам .

С формальной точки зрения российские стандарты аудиторской деятельности созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. Таким образом, на первый взгляд можно сказать, что российская система аудита близка к МСА и стремится развиваться в этом направлении. В настоящее время, действуют 23 правила (стандарта) и они выполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

Обращаясь к опыту США, можно отметить, что самым полным действующим руководящим материалами для аудиторов, являются десять общепринятых стандартов аудита (GAAS). Они были подготовлены специалистами в 1947 году, и с тех пор претерпели минимальные изменения. В них сформулированы самые общие требования, касающиеся личностно-профессиональных качеств аудитора, а также требования к ходу проверки и к аудиторским заключения по собранным доказательствам. Характерно, что эти стандарты не являются какими-либо конкретными инструкциями по проверке определенных участков работы [34].

Согласно ПСАД, основные принципы аудита, позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и оказать помощь в организации учета и отчетности.

Подпольский, Савин, Сотникова к основным принципам ведения аудиторской деятельности относят: независимость, объективность конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, его доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; использование аудитором методов статистики и экономического анализа его умение применять новые информационные технологии и принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; содействовать росту авторитета аудиторской профессии [27].

Другие авторы выделяют и ставят на первое место следующие принципы:

честность – не уступать, если уступил 1 раз – придется еще; самообъективность – каждый работник аудиторской организации должен высказывать свое личное мнение; добросовестность; конфиденциальность – должна соблюдаться неукоснительно, даже если, по мнению аудитора, разглашение информации не наносит вреда клиенту [2].

Аудиторы имеют право проверять всю документацию, реальное наличие имущества, требовать консультации в письменной или устной форме. Отказываться от выражения мнения или дальнейшей проверки в связи с отсутствием, каких – либо отчетных документов, имеют право привлекать экспертов, на которых распространяются те же требования, что и на аудиторов.

Предприятие же имеет право отказаться от конкретного эксперта, обосновав это. Копировать документы аудитор имеет право только с согласия организации.