Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна:

• представлять информацию об основе подготовки финан­совой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;

• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности компании долж­ны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств в примечаниях должны де­латься перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию.

Примечания включают описание, подробный анализ по­казателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией в соответствии с тре­бованиями МСФО в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способ­ствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.

Как правило, примечания представляют информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности, ее сопоставлении в динамике, в сравнении с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается такая последовательность:

1. заявление о соответствии МСФО;

2. информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

3. вспомогательная информация для статей, содержа­щихся в каждой форме финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

4. прочие раскрытия (условные события, договорные обя­зательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера).

Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике, отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспекти­вах развития бизнеса и т.п.).

Учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (пер­вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи­ровки, итогового обобщения операций и событий), принятая ком­панией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в вы­боре методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО и ПКИ. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться принципами уместности, надежности, нейтральности (непредвзятости), осмотрительности, полноты во всех существенных отношениях, а также справедливости представления результатов деятельности компании, ее финансового положения, отражать экономическое содержание операций и со­бытий, а не их юридическую форму.

Отступление от МСФО разрешается в исключительно редких случаях, если следование МСФО приводит к недосто­верным результатам. При этом следует раскрыть:

• факт принятия руководством заключения, что финан­совая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

• название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым поря­док учета в стандарте вводил бы в заблуждение пользовате­лей финансовой отчетности;

• принятый порядок учета;

• финансовое воздействие отступления.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо рас­крыть следующие основные моменты:

• основу (или основы) оценки;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имею­щий существенное значение для правильного понимания фи­нансовой отчетности пользователями.

Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны призна­ваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для этого компании требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в зависимости от требований МСФО используются различные методы оценки. Когда в финансовой отчетности используется боль­ше одной основы оценки, то следует указать, к каким ак­тивам и обязательствам применяется та или иная основа оценки.

Признание элемента финансовой отчетности — это про­цесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который отвечает одновременно двум требованиям: 1) подходит под определение одного из элементов и 2) соот­ветствует критериям признания.

Существуют следующие критерии признания элемента финансовой отчетности: во-первых, наличие вероятности, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией, и, во-вторых, объект обладает стоимостью или оценкой, которая мо­жет быть надежно измерена.

Компания должна представить в примечаниях к финан­совой отчетности следующие положения своей учетной по­литики (но не ограничиваться ими):

• признание выручки;

• принципы сведения, включая дочерние и ассоциирован­ные компании;

• объединение компаний;

• совместная деятельность;

• признание и амортизация материальных и нематериаль­ных активов;

• капитализация затрат по займам и других затрат;

• договоры подряда;

• инвестиционная собственность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

• аренда;

• затраты на исследования и разработки;

• запасы;

• налоги, в том числе отложенные;

• резервы;

• затраты на пенсионное обеспечение;

• пересчет иностранной валюты и хеджирование;

• определение хозяйственных и географических сегмен­тов и основа для распределения затрат между сегментами;

• определение денежных средств и их эквивалентов;

• учет инфляции;

• правительственные субсидии.

Наряду с МСФО 1 другие стандарты также могут требо­вать раскрытия учетной политики по многим другим бухгал­терским аспектам.

Вопросы изменения учетной политики компании рассмат­риваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгал­терских оценках и ошибки». В целом избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и на­дежному варианту. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом кон­кретном стандарте.

Также подлежит раскрытию в финансовой отчетности компании следующая прочая информация (если она не рас­крыта в другой информации, опубликованной вместе с финан­совой отчетностью):

• постоянное местонахождение компании и юридическая форма;

• юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);

• описание характера операций и основной деятельности компании;

• название материнской компании и конечной материн­ской компании группы;

• количество работников на отчетную дату или средне списочное количество работников за отчетный период.

64