Отчет о прибылях и убытках

В ходе осуществления своей деятельности компания по­стоянно генерирует доходы и расходы, информация о кото­рых накапливается в соответствующих бухгалтерских регист­рах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Доходы — это приращение экономических выгод за от­четный период в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении ка­питала, не связанного с вкладами участников в акционерный напитал.

Расходы — это сокращение экономических выгод за от­четный период в виде оттока активов или потребления ре­сурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обяза­тельств, следствием чего является уменьшение капитала, не связанное с его распределением между собственниками ак­ционерного капитала.

Как правило, все полученные за год доходы и расходы, и том числе результаты изменения учетных оценок, обесце­нения активов, влияния инфляции, изменения валютных кур­сов и т.д., включаются в отчет о прибылях и убытках. Некото­рые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руко­водствоваться положениями МСФО 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки». Кроме того, ряд дру­гих стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО (IFRS) 7) квали­фицирует некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются, а отражаются и виде изменения стоимости объекта учета.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогооб­ложения, чистой).

Определенные статьи должны быть представлены непо­средственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

• выручка;

• расходы по финансированию;

• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных ком­паниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

• прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

• расходы по налогам;

• прибыль (убыток);

• прибыль (убыток), приходящаяся на долю меньшин­ства;

• прибыль (убыток), приходящаяся на владельцев капи­тала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежу­точные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного рас­крытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию, не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

Либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечани­ях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следую­щая информация относительно характера и величины су­щественных статей отчета:

• уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний;

• результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покрытия расходов по реструктуризации;

• выбытие объектов основных средств;

• выбытие инвестиций;

• прекращаемая деятельность;

• расчеты в связи с участием в судебных процессах;

• восстановление прочих резервов.

Компания должна представлять в отчете о прибылях к убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расхо­дов, используя классификацию, основанную либо на характе­ре расходов, либо на функции расходов. В табл. 2.2 представ­лен отчет о прибылях и убытках компании А, в котором статьи доходов и расходов по операционной (обычной, текущей) дея­тельности раскрыты в двух форматах: и по характеру, и по Функциям расходов.

Отчет о прибылях и убытках компании А, ден. ед.

По характеру расходов			По функции расходов
Показатели	2006 г.	2005 г.	Показатели	2006 г.	2005 г.
Выручка (доход от продаж)	211 034	112360	Выручка (доход от продаж)	211 034	112360
Прочие доходы	956	1566	Себестоимость продаж	(77366)	(46 682)
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства	(5828)	2300	Валовая прибыль	133 668	65 678
			Результат прочих до­ходов и расходов	1873	2442
Сырье и расходные материалы	(56 528)	(40 345)	Коммерческие расходы	(52140)	(21213)
Вознаграждение работникам	(40 090)	(15 500)	Управленческие расходы	(28786)	(10 434)
Амортизационные расходы	(23 204)	(10 227)
Прочие расходы	(31 725)	(13 681)
Совокупные расходы	(151 547)	(79 753)
Прибыль операционная	54 615	36 473	Прибыль операционная	54 615	36 473
Расходы по финансированию	(7421)	(11 060)	Расходы по финансированию	(7421)	(11060)
Прибыль от участия в ассоциированных компаниях	174	145	Прибыль от участия в ассоциированных компаниях	174	145
Прибыль до налогообложения	43 368	25 558	Прибыль до налогообложения	43 368	25 558
Расходы по налогу на прибыль	(14792)	(8865)	Расходы по налогу на прибыль	(14792)	(8865)
Прибыль после налогообложения	32 576	16 693	Прибыль после налогообложения	32 576	16 693
Участие в прибыли:			Участие в прибыли:
— прибыль, приходящаяся на долю меньшинства;	30 028	15 837	— прибыль, приходящаяся на долю меньшинства;	30 028	15 837
— прибыль акционеров компании	2548	856	— прибыль акционеров компании	2548	856
Чистая прибыль (убыток)	32 576	16 693	Чистая прибыль (убыток)	32 576	16 693
Прибыль на акцию, приходящаяся на долю акционеров компании:			Прибыль на акцию, приходящаяся на долю акционеров компании:
— базовая;	1,19	0,88	— базовая;	1,1,9	0,88
— разводненная	1,05	0,69	— разводненная	1,05	0,69

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильно­сти, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право выбора — воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: характера расходов и функции расходов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д.

Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражения операционных (обычных) рас­ходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсут­ствие произвольного распределения (а следовательно, боль­шая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельно­сти в зависимости от их целевой направленности: себестои­мость продаж, коммерческие, управленческие и прочие рас­ходы. Этот метод обеспечивает пользователей более умест­ной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъектив­ных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операцион­ной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих фор­матах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить одинаковый фи­нансовый результат.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (опе­рационной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и про­чих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета со­стоит в том, что в отчете по функции расходов выручка вклю­чает все виды доходов компании, связанные с ее операцион­ной деятельностью, а в отчете по характеру расходов эти до­ходы подразделяются:

• на доходы, полученные компанией в процессе осуществ­ления типичных хозяйственных операций — продажи гото­вой продукции и товаров, реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфаб­рикатов, отходов и т.п.), оказания услуг и т.д.;

• на прочие виды доходов, полученные компанией от осу­ществления нетипичных операций, — доходы от выбытия вне­оборотных активов, страховые возмещения, доходы от изме­нения курсов валют и т.д.

В отчете по характеру расходов отражается изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах. Если произо­шло уменьшение запасов готовой продукции и незавершен­ного производства, показанных по фактической себестои­мости, значит, производственные расходы в части продан­ной продукции увеличились, и наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную про­дукцию. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета име­ют показатели расходов по операционной (обычной) деятель­ности. Отчет, составленный по характеру расходов, включает следующие статьи расходов:

1. сырье и расходные материалы (стоимость израсходо­ванного сырья, вспомогательных материалов, топлива, горю­чего, чистящих и смазочных средств, лабораторных и канце­лярских материалов, запасных частей, строительных мате­риалов, а также расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.);

2. расходы на вознаграждение работникам (расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комис­сионные, сверхурочные, различные денежные компенсации, а также расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.));

3. амортизационные расходы (амортизационные отчис­ления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатаци­ей основных средств, нематериальных активов);

4) прочие расходы (комиссионные, на рекламу, команди­ровочные, оплата услуг связи, лицензионные платежи, опла­та консультационных и аудиторских услуг, другие админист­ративно-управленческие расходы).

Перечень статей расходов в отчете, составленном по функ­ции расходов:

1. себестоимость продаж (производственная себестои­мость проданной продукции (товаров, услуг), накладные про­изводственные расходы, другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящие­ся к себестоимости продукции, и т.п.));

2. коммерческие расходы, связанные с продажей продук­ции (содержание отдела сбыта, агентской сети, реклама, мар­кетинговые исследования, организация продвижения товаров (расширение сбыта) и т.п.);

3. управленческие расходы, связанные с содержанием го­ловного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.).

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обо­их форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Рас­ходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль». Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках (или в отчете об изменениях капитала, или в примечаниях) информацию о сум­ме дивидендов, распределяемых между собственниками ка­питала, а также величину дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

Следует отметить, что результаты чрезвычайных событий, имевших место в отчетном периоде, не следует раскрывать как отдельные статьи доходов и расходов ни в отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании.