3.1. Сутність багатопродуктового процесу виробництва та його складові.

Відмітна характеристика комплексного виробництва і випуску побічної продукції полягає в тому, що до певного моменту в ході виробничого процесу продукція є невиразною по окремих видах. Іншими словами, до цієї точки затрати, понесені на виробництво всієї продукції, відносяться на весь цей процес, оскільки розподілити затраті по окремих видах продукції тут неможливо.

Проте, щоб задовольнити вимогам по складанню і представленню звітної документації (як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів) і оцінюванню вартості товарно-матеріальних запасів, всі витрати, пов'язані з випуском продукції (включаючи і комплексні витрати), треба розподілити по видах продукції: це необхідно для визначення вартості запасів і реалізованої продукції. Правда, для ухвалення рішень розподіл комплексних витрат особливого значення не має.

Виклад матеріалу цієї глави почнемо зі встановлення відмінностей між спільно вироблюваними і побічними продуктами. Потім розглянемо декілька методів, які при оцінюванні товарно-матеріальних запасів можна застосовувати для розподілу комплексних витрат по видах продукції. Після цього перейдемо до обговорення того, які складові витрат важливі для ухвалення рішень.

Відмінність між спільно вироблюваними і побічними продуктами

Спільно вироблювані і побічні продукти характерні для тих галузей, де виробництво одного продукту неминуче веде до виробництва інших. При одночасному виробництві різних продуктів, коли кожен з них має самостійну ціну реалізації, ці продукти називаються спільно вироблюваними. Продукти, які виробляються одночасно з іншими, але ціна реалізації яких істотно нижча, ніж в останніх, називаються побічними.

Як видно з самої назви, побічні продукти — це продукти, які з'являються в процесі виробництва основних продуктів. Хоча інколи побічні продукти можуть мати велику абсолютну вартість, вирішальним критерієм для визначення того, є продукт основним або побічним, буде ціна його реалізації порівняно із вартістю інших спільно вироблюваних продуктів. Для комерційної життєздатності компапії спільно вироблювані продукти мають вирішальне значення, а вплив на це побічних продуктів являється другорядним.

Іншими словами, виробництво побічних продуктів зазвичай не впливає на рішення випускати або не випускати основний продукт і, як правило, мало позначається на цінах, що встановлюються на основні продукти. Прикладами галузей, що виготовляють спільно вироблювані і побічні продукти, є хімічна, нафтопереробна, гірська, борошномельна і бензинова промисловість.

Відмінність спільно вироблюваних від побічних продуктів полягає в тому, що їх не можна ідентифікувати як різні продукти до досягнення певного моменту в процесі виробництва, який називається точкою розділення. Інколи всі продукти розділяються одночасно, а інколи в різні моменти часу. До досягнення точки розділення віднести витрати на окремі продукти неможливо. Наприклад, не можна визначити, яка частина витрат на переробку барреля сирої нафти відноситься на бензин, а яка — на гас або парафін. Після точки розділення складові продукти можуть бути реалізовані або піддані подальшій переробці. У останньому випадку будь-які витрати на попередню обробку легко можна віднести на певний продукт.

Спрощена схема процесу виготовлення спільно вироблюваних і побічних продуктів показана на мал. 3.1.1. Як на нім видно, в точці розділення з'являються основні продукти А і В і побічний продукт С. До цієї крапки розподілити витрати на процес спільного виробництва між спільно вироблюваними або побічними продуктами неможливо. Після досягнення точки розділення витрати на подальшу обробку додаються до собівартості спільно вироблюваних продукгов до реалізації, і ці витрат можна віднести на конкретні продукти. У даному прикладі побічний продукт С продається після точки розділення без подальшої обробки, хоча інколи до реалізації на ринку побічні продукти після точки розділення піддаються подальшій обробці.

Рис. 3.1.1. Виробничий процес випуску спільно вироблюваних і побічних продуктів [8, с. 182-183]

Після вищезгаданного можна стверджувати, що результаті багатопродуктового процессу виготовляється декілька продуктів, зокрема спільно виготовлені і побічні. Основними поняттями , що відносяться до данного питання є:

Спільні витрати – це витратина єдиний процесс, в результаті якоговиготовляється кілька продуктів одночасно.

Витрати, що розподіляються – це витрати, які мають місце після точки розподілу і які відносяться до одного або більше продуктів.

Точка розподілу – місце в технологічному процесі, коли один або більше продуктів можуть бути ідентифіковані кожний окремо щодо спільної суми витат.

Продукт – це будь-який вихід продукції, що має позитивну вартість продажу.

Спільно виготовлені продукти – один з двох або більше продуктів з порівняно високою вартістю продажу, що може бути ідентифікований лише після досягнення точки розподілу.

Супутній (побічний) продукт – це продукт, що має низьку цінупродажу в порівнянні з ціною продажу головного або спільного чи спільних продуктів.