Два методи оцінки незавершеного виробництва на початок періоду

Наявність незавершеного виробництва на початку облікового періоду також додає складності оцінці собівартості одиниці продукції. Робота, яку виконано по відношенню до цих частково завершених одиниць продукції — це робота, виконана в попередньому періоді, а витрати, віднесені на цю продукцію, — це витрати попереднього періоду. При калькулюванні собівартості одиниці продукції поточного періоду для цеху залучаються два підходи — щоб розібратися з випуском і витратами попереднього періоду, які перебувають у початкових залишках незавершеного виробництва: метод середньозваженої оцінки і метод ФІФО ("перше надходження — перший видаток"). При визначенні собівартості одиниці продукції методом калькулювання середньозваженої собівартості (weighted average costing method) витрати незавершеного виробництва на початок періоду додаються до витрат поточного періоду. По суті, витрати об'єднуються і розраховується єдине середнє значення собівартості одиниці продукції, яке поширюється як на випущену продукцію, так і на незавершене виробництво на кінець періоду.

З іншого боку, при використанні методу калькулювання ФІФО (FIFO costing method) одиниці продукції, що складали незавершене виробництво на початок періоду, відокремлюються від тих, що були вироблені протягом поточного періоду. Передбачається, що спершу підрозділом завершуються одиниці продукції з незавершеного виробництва на початок періоду, після чого вони передаються до наступного підрозділу (разом з усіма витратами, здійсненими в минулому періоді, і витратами поточного періоду на завершення обробкою продукції поточного періоду). Тільки після цього починається виробництво поточного періоду, що стосується як продукції, розпочатої та завершеної обробкою в поточному періоді (і переданої до наступного підрозділу разом з витратами поточного періоду), так і одиниць, які складають незавершене виробництво на кінець періоду.

Якщо витрати на продукцію не змінюються від періоду до періоду, або на початок періоду відсутнє незавершене виробництво, метод ФІФО і метод середньозваженої дають однакові результати. В наступній частині розділу детально розглядається метод середньозваженої. [18, с. 223-226]

2.2. Калькулювання методом середньозваженої.

При застосуванні методу середньозваженої оцінки собівартість незавершеного виробництва на початок періоду і відповідна кількість умовних одиниць випуску розглядаються так, ніби вони цілком належать поточному періоду. Щодо витрат це робиться шляхом додавання виробничих витрат незавершеного виробництва на початок періоду до виробничих витрат, понесених в поточному періоді. Ця загальна сума витрат вважається виробничою собівартістю поточного періоду. Аналогічно обчислюється кількість умовних одиниць — одиниці незавершеного виробництва на початок періоду додаються до одиниць, випущених протягом періоду. При використанні методу середньозваженої розрахунок умовних одиниць випуску відбувається шляхом додавання повністю завершених протягом періоду одиниць до кількості умовних одиниць продукції, що залишаються в незавершеному виробництві на кінець періоду. Умовні одиниці з незавершеного виробництва на початок періоду включаються до розрахунків. [18, с. 226]