Приклад використання методу середньозваженої
Для ілюстрації методу середньозваженої розглянемо дані цеху підготовки матеріалу компанії Healthblend за липень (одиниця виміру продукції — літри).
Дані цеху підготовки матеріалу компанії Healthblend за липень
Табл. 2.2.1.
|
Виробництво: | |
|
Незавершені одиниці станом на 1 липня (завершеність 75%) |
20 000 |
|
Одиниці завершені і передані |
50 000 |
|
Незавершені одиниці станом на 31 липня (завершеність 25%) |
10 000 |
|
Витрати: | |
|
Незавершене виробництво на 1 липня |
3 525 |
|
Витрати, додані протягом липня |
10 125 |
На прикладі даних цеху підготовки матеріалу, в ілюстрації 6-5 показано використання методу середньозваженої для розподілу виробничих витрат на одиниці, передані і на ті, що залишаються у незавершеному виробництві на кінець періоду. Зверніть увагу: собівартість незавершеного виробництва на початок періоду (НВпоч) утворює єдиний фонд витрат з витратами, що були додані протягом липня. Ці загальні об'єднані витрати (13 650 у. о.) усереднюються і відносяться на одиниці, передані і на ті, що залишаються в незавершеному виробництві на кінець місяця (НВкіи). Щодо одиниць випуску ми зосереджуємось на ступені завершеності всіх одиниць на кінець періоду. Нас не цікавить відсоток завершеності початкового залишку незавершеного виробництва. В даному випадку нас хвилює лише те, чи завершені ці одиниці до кінця липня.
Отже, кількість умовних одиниць у цьому випадку обчислюється шляхом об'єднання виробничих зусиль за червень і липень.
Розглянемо виробничий процес цеху підготовки в липні детальніше, фокусуючись на п'яти кроках методу середньозваженої.
Крок 1: Аналіз потоку фізичних одиниць. Мета першого етапу — відстежити кількість фізичних одиниць продукції. Фізичні одиниці — це не еквівалентні одиниці; це одиниці, що можуть перебувати на будь-якому етапі виробничого процесу. У табл. 2.2.1. ми бачимо 60 000 фізичних одиниць продукції З них 20 000 — це незавершене виробництво на початок періоду, виробництво інших 40 000 було розпочато протягом липня. З цих 40 000—на кінець липня, 10 000 залишалися в незавершеному виробництві, завершеними на 25%. Аналіз фізичного потоку одиниць, як правило, виконується шляхом підготовки таблиці розрахунку фізичних одиниць (physical flow schedule), як це показано на рис. 2.2.3. Щоб побудувати таблицю на основі інформації, наданої в прикладі, необхідно провести два розрахунки. Спершу визначаємо кількість одиниць, виготовлення яких було розпочато і завершено протягом періоду. Для цього із загальної кількості завершених цехом одиниць ми віднімаємо кількість одиниць в незавершеному виробництвіна початок періоду. Після цього визначаємо кількість розпочатих протягом даного періоду одиниць. Для цього до кількості одиниць, виготовлення яких було розпочато і завершено протягом періоду, ми додаємо кількість одиниць в незавершеному виробництві на кінець періоду. Пам'ятайте, що кількість одиниць, які підлягають обліку, повинна дорівнювати кількості облікованих одиниць. Таблиця розрахунку фізичних одиниць, надана на рис. 2.2.3., дуже важлива, оскільки вона містить інформацію, необхідну для обчислення кількості умовних одиниць продукції (етап 2).
Рис. 2.2.2. Метод середньозваженої собівартості
Рис. 2.2.3. Таблиця розрахунку фізичних одиниць
Крок 2: Обчислення умовних одиниць випуску. Коли ми володіємо інформацією, що надається в таблиці розрахунку фізичних одиниць, ми можемо визначити середньозважену кількість умовних одиниць випуску за липень. Ці розрахунки показано у табл. 2.2.4. Зверніть увагу, що випуск за липень становить 52 500 одиниць — 50 000 завершених і переданих одиниць і 2 500 одиниць, що перебувають у незавершеному виробництві на кінець періоду (10 000 х 25%). А як же незавершене виробництво на початок місяця? Незавершене виробництво нараховувало 20 000 одиниць, завершених на 75%. Ці одиниці включено до 50 000 одиниць, вироблених і переданих протягом місяця. Отже, одиниці продукції, що складають незавершене виробництво на початок періоду, розглядаються так, немовби їх було розпочато і завершено протягом поточного періоду.
Умовні одиниці випуску: метод середньозваженої Табл. 2.2.4.
|
Виготовлено одиниць продукції |
50 000 |
|
Плюс: Незавершене виробництво на кінець періоду*ступінь завершеності (10 000*25%) |
2 500 |
|
Умовних одиниць випуску |
52 500 |
Крок 3: Обчислення собівартості одиниці продукції. Для того, щоб обчислити собівартість одиниці продукції, крім показника випуску продукції за липень, нам необхідно розрахувати виробничі витрати за липень. Метод середньозваженої дозволяє звернутися до попереднього періоду і врахувати виробничі витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва на початок періоду. Отже, загальні виробничі витрати за липень становлять 13 650 у.о. (3 525 у.о. + 10 125 у.о.). Виробничі витрати, що передаються з попереднього періоду (3 525 у.о.), вважаються витратами поточного періоду. Якщо маємо суму виробничих витрат, а також показник випуску за липень, ми можемо обчислити собівартість одиниці продукції і використовувати цю величину для визначення собівартості переданої продукції і незавершеного виробництва. Для липня метод середньозваженої дає таке значення собівартості одиниці продукції:
Собівартість одиниці = 13 650 у.о. / 52 500 = 0,26 у.о. на умовну одиницю
Крок 4: Оцінка незавершеного виробництва і виробленої продукції. Тепер, коли відомо, що собівартість одиниці продукції становить $0,26, можна визначити, що собівартість продукції, переданої до цеху інкапсуляції становить 13 000 у.о. (50 000 одиниць х 0,26 у.о.), а собівартість незавершеного виробництва — 650 у.о. (2 500 умовних одиниць х 0,26 у.о.). Зверніть увагу, що для оцінки як переданої продукції, так і незавершеного виробництва, нам знадобилися такі дані: кількість завершених одиниць (крок 1), кількість умовних одиниць в незавершеному виробництві на кінець місяця (крок 2), а також величина собівартості одиниці продукції (крок 3).
Крок 5: Звірка собівартості. Загальний обсяг виробничих витрат, що віднесено на випущену продукцію і незавершене виробництво становить:
Собівартість випущеної продукції 13 000
Собівартість незавершеного виробництва 650
Всього витрат, що обліковуються 13 650
Отже, витрати, що підлягають обліку, точно віднесені до запасів, і ми маємо зробити звірку собівартості (cost reconciliation). Слід пам’ятати, що сума витрат, віднесених на передану продукцію і незавершене виробництво на кінець місяця, повинна дорівнювати сумі собівартості незавершеного виробництва на початок періоду і виробничих витрат, понесених протягом поточного періоду.
Звіт про виробництво. Кроки 1-5 надали всю необхідну інформацію для звіту про виробництво підготовчого цеху за липень.
Звіт про виробництво (метод середньозваженої) Табл. 2.2.5.