Законодательное регулирование бухгалтерского учета в Украине. Факторы, определяющие построение бухгалтерского учета.
2. Общепринятые в международной практике принципы бухгалтерского и финансового учета на предприятиях, в организациях и учреждениях.
3. Понятие, классификация и оценка необоротных активов. Документальное оформление движения основных средств.
К осн- ср- относятся материальные активы, котор предпр-е содержит с целью использования их в процессе пр-ва или поставки товаров, оказания услуг, предоставления в аренду дрлицам или для осущ-я администр-х и соц-но-культурных фун-й, ожидаемый срок полезного использ-я кот-х бол 1 года (или операц-го цикла, если он больше 1 года).
Нематериальный актив это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более года (или операционного цикла, если он больше года) для производства, торговли, в административных целях или при предоставлении в аренду.
Необоротные активы отражаются в балансе при соблюдении 2-х условий: существует вероятность получения экономических выгод от его использования; оценка ОС может быть достоверно определена.
Будущие эк-кие выгоды от использования необор-х ак-ов м б получены в виде дохода от реализации продукции (услуг), экономии расходов и т.д.
Второй критерий обуславливается наличием информации о расходах на приобретение или создания объекта.
Объекты основных средств в бухгалтерском учете классифицируются в группы, одинаковые по техническим характеристикам, назначению и способу использования.
Согласно П(С)БУ-7, выделяют такие группы необоротных материальных активов:
Основные средства:
земельные участки;
капитальные расходы на улучшение земель;
здания, сооружения и передаточные устройства;
машины и оборудования;
транспортные средства;
инструменты, приспособления, инвентарь (мебель);
прочие основные средства.
Прочие необоротные материальные активы:
библиотечные фонды;
малоценные необоротные материальные активы;
временные нетитульные сооружения;
природные ресурсы;
инвентарная тара;
прочие.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 12"Нематериальные активы" по дебету которого отражается их поступление и сумма дооценки, а по кредиту - выбытие и сумма уценки.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по группам, установленным по С(П)БУ-8.
4. Учет поступления необоротных активов.Для учета необоротных активов используются две оценки:
историческая себестоимость;-справедливая стоимость
Историческая себестоимость определяется на уровне первоначальной стоимости основных средств, которая включает в себя: -фактическую стоимость объекта, уплаченную поставщикам и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ;-регистрационные сборы; -государственный сбор и другие платежи в связи с приобретением прав на объект;-сумма ввозной пошлины; -суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) если они не возмещаются предприятию; расходы по страхованию; -расходы на установку, монтаж, наладку; -прочие расходы, непосредственно связанные с доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования.Не включаются в первоначальную ст-ть объекта необоротных активов: расходы на уплату %за кредит, привлеченный для приобретения (создания) основных ср-в (они относятся на расходы того п-да, на протяжении кот-го они уплачивались); сверхнормативные отходы; сверхнормативные рас-ды на оплату труда; адм-ные расходы.Под справедливой ст-тью понимается ст-сть, которая м б получена в операциях обмена м-ду заинтересованными и независимыми сторонами.Справед-я оценка опр-тся:
земля и здания - рыночная стоимость;-машины и оборудование - рыночная стоимость (в случае отсутствия данных о рыночной стоимости - восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки);-другие основные средства - восстановительная стоимость.
В кач-ве рыноч-й ст-сти м б использованы данные о биржевой ст-сти, данные прайс-листов и т.д.В качестве восстановительной ст-сти может выступать экспертная оценка осн-х ср-в, произведенная независимыми экспертами.Зачисление необор-х активов, приобр-х за ден.ср-ва или сооруженных подрядным способом на баланс, проис-т по его первонач-й ст-сти (исторической себест-сти), а справедливая оценка применяется при переоценке необор-х активов, при получении их безвозм-о или в качестве взноса в уставный фонд, а также при осущ-и бартерных операций с осн-ми ср-ми.Оценка сооруженного собств-ми силами объекта необор-х активов произ-ся с применением историч.себест-сти. При этом первоначальная ст-сть включ в себя прямые и накладные расходы, связанные с таким сооружением. Не включается в состав первоначальной ст-сти такого объекта сверхнормативные отходы, сверхнормативные расходы на оплату труда и %за кредит, привлеченный для такого сооружения. При этом историческая себест-сть такого объекта не должна превышать его справедливой оценки. Положит разница между истор-кой и справедл-й ст-тью относится в состав расходов предпр-я.Все расходы предпр-ия на приобретение или создание необоротных активов, котор включаются в первонач-ю ст-сть, собираются на счете 15 "Капитальные инвестиции".По дебету счета 15 отражается увеличение понесенных предприятием расходов на приобретение или создание необоротных активов, а по кредиту - их уменьшение в связи с введением объекта в эксплуатацию.Основ-м для списания первонач-й ст-сти объекта с кредита счета 15 явл-ся акт приемки-передачи, состав-й комиссией, котор определена приказом рук-ля предпр-я.
5. Учет расходов на содержание необоротных активов.
В процессе эксплуатации необоротных активов предприятие несет расходы, связанные с: ремонтом, техобслуживанием, модернизацией, реконструкцией и т.д.Отражение дальнейших расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием необоротных активов, в бухгалтерском учете, согласно П(С)БУ 7, зависит от того, как они влияют на будущие экономические выгоды, ожидаемые от использования объекта необоротных активов.Если предприятие несет расходы на ремонт и обслуживание необоротных активов, в рез-тате котор. планируется восстановить их первоначальный ресурс, то, независимо от величины расходов на такой ремонт, предприятие не увеличивает балансовую стоимость необоротных активов, а отражает такие расходы в составе расходов отчетного периода.
При этом делаются записи:
Дебет 23 "Производство"
Дебет91Общепроизв-е расходы"
Дебет 92 "Админист-е расходы"
Дебет 93 "Расходы на сбыт"
Кредит66"Расч.по оплате труда"
Кредит65"Расчеты по страхованию"
Кредит 20 "Произв-е запасы"
Кредит 22 "Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы"
Кредит 685 "Расчеты с прочими кредиторами"
Дебетуемый счет зависит от назначения объекта необоротных активов. Если объект необоротных активов общепроизводственного назначения, то дебетуется счет 91; административного назначения - то дебетуется счет 92; предназначен для сбыта - то дебетуется счет 93; производственного назначения - то дебетуется счет 23.Кредитуемый счет зависит от вида затрат. На сумму начисленной з/п рабочим за ремонт кредитуется счет 66; на сумму произведенных социальных отчислений - кредитуется счет 65; на сумму использованных запчастей, материалов и т.д. - кредитуется счет 20; на сумму использованных МБП - кредитуется счет 22; счет 685 используется в том случае, если ремонт производился сторонними организациями.
В том случае, если расходы, связанные с улучшением состояния необоротных активов (модернизация, реконструкция, дооборудование и т.д.) приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования, то такие расходы относятся на увеличение балансовой стоимости объекта необоротных активов. Например реконструкция объекта основных средств, после которой увеличивается производственная мощность или снижаются материально-энергетические затраты на производство, или увеличивается период его полезного использования и т.д.
Бухг. записи в этом случае аналогичны записям по приобретению и созданию основных средств, то есть такие расходы собираются по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции".
6. Износ и амортизация основных средств: понятие и учет. Методы начисления амортизации.
Начисление амортизации осущ-тся на протяжении пер-да эксплуатации объекта, который устанавливается предприятием при зачислении этого объекта на баланс, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, дооборудования и консервации.Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, установленного предприятием, но не более 20 лет.
П(С)БУ 7 определяет амортизацию - как систематическое распределение ст-сти необоротных активов, которые амортизируются на протяжении пер-да их полезного использования.Ст-сть осн. ср-в, которая амортизируется - это первоначальная или переоцененная ст-сть необоротных активов за вычетом их ликвидационной ст-ти.Ликвидационная ст-сть - это сумма ср-в или ст-сть других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования за вычетом расх-в, связанных с продажей (ликвидацией).Срок полезного использования - ожидаемый пер-д времени, на протяжении котор. необоротные активы будут использоваться предприятием.
Предпр-е самост-но опр-ет пер-д полезного использ-я, учитывая след-е:-ожидаемое использ-е объекта предпр-ем с учетом его мощности или продуктивности; -ожидаемый физический и моральный износ;-правовые и подобные ограничения по использ-ю актива,н-р, окончание срока аренды этого актива.На практике при поступлении осн-х ср-в бывает трудно или невозможно опр-ть их ликв-ную ст-сть. В этом случ, а также, когда ликвидационная ст-сть объекта несущественна, ликвидационная ст-сть приравнивается к нулю.При расчете амортизируемой ст-сти, ликв-нная ст-сть нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:
когда существует безотказное обязательство другого лица в отношении приобретения данного объекта в конце срока его полезного использования;
когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации активного рынка.
Метод амортизации объекта основных средств выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод, ожидаемых от его использования.Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется прямолинейным методом.В П(С)БУ 7 предлагаются следующие методы амортизации (кроме прочих необоротных материальных активов):
прямолинейный;
Амортизационные
отчисления
=
Первоначальная
-
Ликвидационная
стоимость
стоимость
Период полезного использования
уменьшения остаточной стоимости;
Годовая сумма Остаточная Годовая норма
амортизации = стоимость амортизации
Степень корня n = количество лет полезного использования объекта.
ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
При этом методе ускоренной амортизации остаточная стоимость объекта не учитывается. Ежегодные амортизационные отчисления определяются формулой:
|
Амортизационные отчисления |
= |
Остаточная стоимость |
|
Годовая норма амортизации |
|
2 |
кумулятивный;
|
Амортиза-ционные отчисления |
= |
Кумуля-тивный коэффи-циент |
|
( |
Первоначаль-ная стоимость |
- |
Ликвидации-онная стоимость |
)
| |
|
Кумулятивный коэффициент |
= |
Число лет, которое остается до окончания срока использования объекта | |||||||
|
Сумма лет срока использования объекта | |||||||||
производственный.
Амортизационные Фактический годовой Производственная
отчисления = объем продукции ставка амортизации
|
ставка амортизации |
= |
Первоначальная |
- |
Ликвидационная |
|
стоимость |
стоимость | |||
|
Общий расчетный объем производства | ||||
Производственная
7. Учет арендных операций: виды аренды, порядок учета у арендатора и арендодателя.
Аренда - это соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.Ключевым в этом определении является передача права пользования активом. Поэтому какая-либо передача актива (на сохранение, комиссию и т.д.), которая не предусматривает права пользования им, не является арендой.
Финансовая аренда - это аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. При этом право собственности на актив может передаваться или не передаваться арендатору по окончании срока аренды.
Во всех других случаях, когда риски и выгоды не передаются арендатору, аренда является операционной. Поэтому, операционной является любая другая аренда, кроме финансовой.Согласно П(С)БУ 14 аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:
арендатор получает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды. Сроком аренды является период действия безотказного арендного соглашения, а также период продления этого соглашения, оговоренный в начале срока аренды;
арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды. При этом началом срока аренды считают дату, которая наступает раньше: дату подписания арендного соглашения или дату принятия сторонами обязательств относительно основных положений соглашения об аренде.
Различают также безотказное и отказное арендное соглашение.
Безотказное арендное соглашение - это арендное соглашение, которое может быть расторгнуто только: -с разрешения арендодателя; -если случилось определенное непредусмотренное событие; -в случае заключения арендатором нового соглашения об аренде этого же самого актива или вместо него другого аналогичного по назначению актива с этим же арендодателем.
При передаче имущества в финансовую аренду его стоимость и обязательства, связанные с арендой, отражаются в Балансе арендатора. Это обусловлено тем, что хоть юридическое имущество остается собственностью арендодателя, фактически все риски и выгоды от его использования передаются арендатору на период, составляющий большую часть срока экономической эксплуатации объекта аренды.
В начале срока аренды арендатор отражает в учете полученные активы и связанные с ними обязательства по справедливой стоимости арендованного имущества (за вычетом субсидий и налогов, подлежащих возмещению арендодателю) или сумме настоящей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше, чем справедливая стоимость имущества.
Принятые в операционную аренду объекты арендатор отражает на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы" по стоимости, указанной в соглашении аренды. Арендные платежи, которые подлежат уплате, отражаются в составе расходов операционной деятельности на системной основе с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием арендованного актива.
С точки зрения арендодателя, финансовую аренду делят на два вида:
1) прямая финансовая аренда;
2) аренда типа продажи.
Сущность прямой финансовой аренды состоит в том, что арендодатель (обычно специализированная лизинговая компания или банк) по поручению предприятия-клиента покупает за свой счет (или за счет кредита) оборудование (или имущество) в определенного поставщика, а потом сдает его в аренду предприятию-потребителю.
Арендодатель отражает в учете данный в финансовую аренду актив как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости с учетом финансового дохода, который подлежит получению.
Финансовый доход распределяется между отчетными периодами с применением постоянной ставки процента к остатку дебиторской задолженности арендатора.
Аренда типа продажи означает реализацию оборудования (или другой продукции) предприятием-производителем путем передачи его в долгосрочную аренду, что фактически означает реализацию в кредит с рассрочкой платежа.
Дебиторская задолженность арендатора определяется в начале срока финансовой аренды актива одновременно с признанием дохода от продажи этого актива. Доход от продажи актива, признанный его производителем, равен:
или справедливой стоимости актива;или сумме минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости актива, рассчитанной по рыночной ставке процента
Активы переданные в операц-ю аренду, остаются на балансе арендодателя, т.к. он и далее несет все риски, связанные с правом собственности на это имущество. Доход от операционной аренды равномерно отражают в составе дохода предприятия на протяжении срока аренды. Для учета таких доходов используется счет 713 "Доход от операционной аренды активов". Расходы, связанные с арендованным имуществом (амортизация, уплата налогов, проценты) списывают в соответствии с доходом. В случае если арендодателем является производитель, то в условиях операционной аренды нет прибыли от реализации, т.к. такая аренда не может рассматриваться как эквивалент продажи.
8. Переоценка необоротных активов.
Согласно П(С)БУ-7, переоценка осн-х ср-в на дату бал-са осущ-тся, если их остаточная ст-сть значит-но (более чем на 10%) отличается от справедливой ст-сти на дату б-са. Справедливой ст-стью осн-х ср-в явл-ся их рыночная ст-сть, определенная экспертной оценкой, которую осущ-ют профессиональные оценщики или специалисты предпр-я. Иногда из-за уникальности отдельных машин и оборудования, данные об их рыночной сто-сти могут отсутствовать. В эт. случае переоцененной сто-стью таких объектов явл-ся их амортизированная восстановительная ст-сть (себестоимость приобретения в настоящих условиях минус износ). Если переоценивается один объект осн-х ср-в, то необх-мо переоценить все объекты группы, к которой принадлежит этот объект. Для этого использ=т индекс переоценки, который определяется делением справедливой ст-сти объекта на его остаточную ст-сть. Рез-тат первой переоценки отражается в б/учете:Сумма дооценки остаточной ст-сти объекта осн-х ср-в отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки в составе расходов отчетного п-да. Отражение рез-тов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения справедливой ст-сти объектов осн-х ср-в. В случае дооценки объектов осн0х ср0в, который ранее был переоценен, превышение суммы предыдущих уценок (отраженных в составе расходов) над суммой предыдущих дооценок (отраженных в составе доходов), остаточной ст0сти объекта включается в состав доходов отчетного п0да, а разница м-ду суммой дооценки остаточной ст-сти и указанным превышением отражается в составе дополнительного капитала. При уценке объекта осн-х ср-в, который ранее был переоценен превышение сумм предыдущих дооценок (отраженных в составе доходов) над суммой предыдущих уценок (отраженных в составе расходов) остаточной стоимости указанным превышением отражается в составе расходов отчетного периода. При выбытии объектов осн-х ср-в, которые ранее были переоценены, сумма превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок, отраженная на счете 423 "Дооценка активов", включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала записью:
-
Дебет
423
"Дооценка активов"
Кредит
441
"Нераспределенная прибыль"
Данные об изменениях первоначальной ст-сти осн-х ср-в заносятся в регистры их аналитического учета.Переоценка нематериальных активов осущ-ся только для тех объектов, относительно которых существует активный рынок.Активным является рынок, которому присущи условия:
предметы, котор. продаются и покупаются на этом рынке, явл-ся однородными;
в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
информация о рыночных ценах является общедоступной.
При переоц-ке отдельного нематер-го ак-ва необх-мо переоценивать все другие ак-вы (кроме тех, для которых не сущ-ет активный рынок) группы, к котор. он принадлежит. Если предпр-е переоценило объекты нематериальных ак-вов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке. Учет переоценки нематер-х ак-вов анал-чен учету переоценки осн-х ср-в.Ст-сть необор-х ак-вов может изм-ся вследств уменьш-я их полезности. Уменьш-е полезности это потеря эк-кой выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.Сумма ожидаемого возмещения это сумма, котор предпр-е ожидает получить во время будущ использ-я актива за вычетом его ликвид-ной ст-сти.Суммой ожидаемого возмещения явлхся наибольшая из двух оценок:
чистая стоимость реализации (справедливая стоимость уменьшенная на сумму расходов, связанных с реализацией) или настоящая ст-сть будущих денежных потоков ожидаемых от дальнейшего использ-я ак-ва и его реализации в конце срока полезного использования.
Если остаточная ст-сть объекта необор-х ак-вов превышает сумму его ожидаемого возмещения, это свидетельствует о уменьшении его полезности. В этом случае часть остаточной ст-сти такого объекта списывается с целью доведения ее до суммы ожидаемого возмещения. Потери от уменьшения полезности включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы износа. Потери от уменьшения полезности переоцененных объектов отражаются аналогично уценке необоротных активов.
9. Синтетический и аналитический учет выбытия необоротных материальных активов.
Объект необоротных активов списывается с баланса в случае его продажи, обмена, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания актовом.
Передача необоротных активов одним предприятием другому оформляется актом приемки-передачи. Списание с баланса бесплатно переданных объектов осуществляется на основании письменного уведомления принимающей стороны о оприходовании этих объектов. Ликвидация объектов оформляется актом о списании, который составляется постоянно действующей комиссией и утверждается руководителем предприятия.
Остаточная стоимость объектов и все расходы, связанные с их выбытием списывают в дебет счета 97 "Прочие расходы".
Доходы, полученные от продажи или ликвидации необоротных активов, отражают по кредиту счета 74 "Прочие доходы".
НДС, начисленный вследствие выбытия необоротных активов, отражается по дебету счетов доходов, а при ликвидации и бесплатной передаче - по дебету 976 "Списание необоротных активов".
Финансовый результат от выбытия объектов определяется как разница между доходом от выбытия и остаточной стоимостью объекта и расходами, связанными с его выбытием.