3.4. Учет текущих обязательств

Учет расчетов по кредитам банков в национальной и иностранной валютах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых прошел, ведется на счете 60 "Краткосрочные ссуды".

По кредиту счета 60 "Краткосрочные ссуды" отражаются суммы полученных кредитов (займов), по дебету - сумма их погашения и перевод в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредитов.

Бух-кие записи по учету краткосрочных кредитов приведены ниже.

1. Получена на текущий счет краткосрочная ссуда банка:

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	60	"Краткосрочные кредиты"

2. Начислены проценты за полученный кредит:

Дебет	951	"Проценты за кредит"
Кредит	684	"Расчеты по начисленным процентам"

3. В конце отч. периода списаны начислен % по полученному кредиту:

Дебет	792	"Результат финансовых операций"
Кредит	951	"Проценты по кредиту"

4. Погашение задолженности перед банком по: а) начисленным %.

Дебет	684	"Расчеты по начисленным процентам"
Кредит	31	"Счета в банках"

б) краткосрочным ссудам:

Дебет	60	"Краткосрочные кредиты"
Кредит	31	"Счета в банках"

5. Краткосрочный кредит пролонгирован и переведен в долгосрочный:

Д	601	"Краткосрочные кредиты банка в национальной валюте"
К	603	"Отсроченные краткосрочные кредиты банка в нац-й валюте"

одновременно:

Д	603	"Отсроченные краткосрочные кредиты банка в нац. валюте"
К	501	"Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте"

Учет обязательств, обеспеченных выданными векселями

Учет векселей, выданных согласно срокам платежей по ним, ведется на счетах 51 "Долгосрочные векселя выданные" или 62 "Краткосрочные векселя выданные". К этим счетам предусмотрены субсчета, на которых учитываются долгосрочн. или краткоср. векселя в нац. и иностр. валюте.

На счете 51 "Долгосрочные векселя выданные" ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами по материальным ценностям, выполненным работам, полученным услугам и другим операциям, задолженность по которым обеспечена векселями и не является текущим обязательством.

По кредиту этого счета отражается выдача векселя на обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и другие операции, по дебету - погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

На счете 62 "Краткосрочные векселя выданные" ведется учет расчетов по задолженности поставщикам подрядчикам и другим кредиторам по материальным ценностям, выполненным работам, полученным услугам и др. операциям, по которым предприятием выданы векселя.

По кредиту счета 62 отражается выдача векселей на обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов, и на обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т.д. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.

Стоимость индоссированных векселей отражается на забалансовом субсчете 042 "Непредвиденные обязательства". Информация о них раскрывается в Примечаниях к финансовым отчетам.

Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги

Хозяйственные связи с поставщиками строятся на основании договоров (соглашений), в которых определяются: наименование товаров, количество, цена, сроки и способы поставки, порядок расчетов.

Поставщик на отгруженную продукцию выписывает товарные и платежные документы, передает их банку и направляет покупателю.

Железнодорожная квитанция и товарный документ передаются в экпедиционный отдел для получения груза и его доставки.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документов: счетов-фактур, накладных, счетов, актов принятия работ (услуг), товарно-транспортных накладных, налоговых накладных, документов транспортных предприятий, расчетных документов об уплате пошлины, сборов и налогов (при расчетах с иностранными поставщиками и подрядчиками).

Основанием для оприходования грузов и расчетов с поставщ-и и подряд-чиками также является документ, подтверждающий качество товара.

Задолженность перед поставщиками может оплачиваться путем безналичных или наличных расчетов.

Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы и документальное оформление определены Инструкцией № 7 НБУ "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 02.08.96 г. №204. Согласно этой Инструкции безналичные расчеты между предприятиями могут осуществляться с помощью: платежных требований, платежных требований-поручений, чеков, аккредитивов, векселей, платежных поручений, инкассовых поручений.

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в претензионно-исковом порядке без участия банка.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту счета 63 отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальных ценностей, принятые работы, услуги, по дебету - ее погашение, списание и т.д.

Ниже приведены бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Отражение затрат на строительство подрядным способом:

Дебет	151	"Капитальное строительство"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. От поставщиков поступили и оприходованы:

а) оборудование, подлежащее монтажу в процессе строительства:

Дебет	151	"Капитальное строительство"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

б) основные средства:

Д	152	"Приобретение (изготовление) основных средств"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

в) нематерильные активы:

Д	154	"Приобретение (создание) нематериальных активов"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

г) производственные запасы:

Д	20	"Производственные запасы"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

Д	22	"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

е) услуги для производства, выполненные другой организацией:

Д	23	"Производство"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

ж) товары:

Д	28	"Товары"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3. Отражение суммы налог. кредита по НДС при наличии налог. накладн

Д	641	"Расчеты по налогам"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4. Отражение услуг по ремонту, страхов. Отопл. и освещ. помещен цеха:

Д	91	"Общепроизводственные расходы"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5. Отражение услуг по ремонту, страхованию, отоплению, освещению, водоснабжению, охране, расходов на связь, профессиональным услугам

Д	92	"Административные расходы"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6. Отражение услуг, связанных с реализацией продукции:

Д	93	"Расходы на сбыт"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

7. Отражение услуг, связанных с исследованиями, разработками, выполненными сторонними организациями:

Д	941	"Расходы на исследования и разработки"
К	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

8.Предъяв-ие претензий поставщ. подрядч-м, транспортным и др.орган-м

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

9. Оплачена задолженность поставщикам: а) из кассы:

Дебет	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит	30	"Касса"

б) с текущих счетов в банке:

Дебет	63	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит	31	"Счета в банках"

У чет обязательств по оплате труда и страхованию

Учет рабочего времени осуществляется с помощью табеля, где отражается время, отработанное каждым работником, неявка на работу с указанием причин. Для тех категорий работников, труд которых оплачивается почасово, табель является основным документом для начисления заработной платы.

При сдельной форме оплаты труда данных табеля недостаточно. Для начисления заработной платы необходимы сведения об объеме выполненных работ.

Учет выработки ведется по типовым формам, независимо от технологического процесса производства, системы организации оплаты труда: в рапортах о выработке, маршрутных листах, нарядах, ведомостях учета выработки и других документах, которые подписываются руководителем и передаются в бухгалтерию для начисления зарплаты.

Заработная плата, начисленная по сдельной форме, зависит от объема выполненных работ и сдельных расценок.

При повременной форме оплаты труда устанавливаются месячные оклады и повременные тарифные ставки. Заработная плата по тарифу определяется умножением почасовой тарифной ставки на количество часов, определенных в табеле.

Сумма заработной платы, которая подлежит выплате каждому работнику, определяется в расчетной или в расчетно-платежной ведомости, где указываются: сумма начисленной зарплаты; надбавки и доплаты; начисление отпускных и больничных; удержания из зарплаты.

Обобщение информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также о неполученной персоналом в установленный срок суммы задолженности по оплате труда (расчеты с депонентами) ведется на счете 66 "Расчеты по оплате труда", который имеет субсчета: 661 "Расчеты по заработной плате",662 "Расчеты с депонентами".

По кредиту счета 66 отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, помощь по временной нетрудоспособности, другие начисления; по дебету - выплата заработной платы, премий и т.д., а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции, товаров в счет заработной платы и другие удержания из сумм оплаты труда персонала.

Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда отражаются по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" и по кредиту субсчета 662 "Расчеты с депонентами".

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.д., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 "Расчеты по страхованию".

По кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" отражаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности и использование средств страхования предприятия.

Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы и задолженности по страхованию приведены ниже.

1. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работникам, занятым изготовлением собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства" (кроме объектов строительства и основного стада):

Д	152	"Приобретение (изготовление) основных средств"
К	661	"Расчеты по заработной плате"
К	65	"Расчеты по страхованию"

2. Начислена зарплата и отчисления на социальные мероприятия работн-икам, занятым изготовлением собственными силами нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы":

Д	154	"Приобретение (изготовление) нематериальных активов"
К	661	"Расчеты по заработной плате"
К	65	"Расчеты по страхованию"

3. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

4. Начислена зарплата и отчисления на соц мероприятия работникам, занятым исправлением брака и содержанием гарантийных мастерских:

Дебет	24	"Брак в производстве"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

5. Начислена зарплата и отчисления на социальные мероприятия аппарату, занятому организацией производства и управлением цехами, участками, отделами, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, усовершенствованием технологии и организации производства, а также аппарата, занятого тех-им контролем и обслуживанием производственного процесса, оплата простоев:

Дебет	91	"Общепроизводственные расходы"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

6. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия аппарату управления предприятием и другому общехозяйственному персоналу:

Дебет	92	"Административные расходы"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

7. Начислена зарплата и отчисления на соц. мероприятия работникам, занятым реализацией и рекламой продукции, ремонтом тары, гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием продукции, ремонтом и охраной основных средств и других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, услуг:

Дебет	93	"Расходы на сбыт"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

8. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работникам, занятым исследованиями и разработками:

Дебет	941	"Расходы на исследования и разработки"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

9. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работникам жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных заведений, домов отдыха, санаториев и других заведений оздоровительно культурного назначения и т.д.:

Дебет	949	"Другие расходы операционной деятельности"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

10. Начислена заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работникам, занятым предотвращением и ликвидацией последствий чрезвычайных событий (на восстановительных работах):

Дебет	99	"Чрезвычайные расходы"
Кредит	661	"Расчеты по заработной плате"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

Учет прочих текущих обязательств

Другие текущие обяз-ва - суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязатель-а

Учет таких обязательств ведется на счете 68 "Расчеты по др. операциям".

На субсчете 681 "Расчеты по авансам полученным" ведется учет полученных авансов под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также сумм предоплаты покупателей и заказчиков ика за продукцию и выполненные работы.

На субсчете 685 "Расчеты с прочими кредиторами" ведется учет операций с разными организациями (учебными, научно-исследовательскими и т.д.).

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты.