4.4. Учет доходов, расходов и результатов операционной деятельност

Операционной является основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью. Основная деятельность - это операции, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают главную часть дохода.

Учет доходов и расходов от реализации готовой продукции

Учет доходов от реализации продукции ведется на субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции", по кредиту которого отражается признание дохода, по дебету - сумма непрямых налогов и списание чистого дохода в конце отчетного периода на субсчет 791.

Учет себестоимости реализованной продукции осуществляется на субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции", которая состоит из:

- производственной себестоимости продукции, реализ-ой в отч. периоде;

• нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

• сверхнормативных производственных расходов.

Производственная себестоимость готовой продукции включает: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; прочие прямые расходы; распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость определяется по данным счета 23 "Производство", по Д-т которого отражаются прямые расходы и распределенные общепроизводственные расходы, по кредиту - суммы фактической производственной себестоимости готовой продукции. Сальдо этого счета показывает незавершенное производство.

В состав общепроизводственных расходов включаются: расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками); отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок аппарата управления цехов и участков; амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на содержание необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на усовершенствование технологии и организации производства; расходы на охрану труда, технику безопасности и другие.

Порядок распределения и включения в себестоимость продукции общепроизводственных расходов зависит от их связи с объемом производства. По отношению к объему производства различают постоянные и переменные общепроизводственные расходы.

Постоянные - это расходы, величина которых существенно не изменяется при изменении объема производства продукции.

Переменные - это расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства.

Состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно. Предусмотрен порядок отнесения переменных общепроизводственных расходов на себестоимость продукции с использованием базы распределения (зарплаты, объема деятельности), исходя из фактической мощности отчетного периода. Это значит, что переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости готовой продукции.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (зарплаты, объема деятельности и др.) при нормальной производственной мощности. Согласно П(С)БУ 16, нормальная производственная мощность - это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет с учетом запланированного обслуживания производства. Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно. Использование базы распределения при нормальной мощности означает, что постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции в полном объеме только в случае, когда фактический объем производства равен или превышает нормальную мощность. Если фактический объем производства ниже то в состав производственной себестоимости продукции включается только часть постоянных общепроизводственных расходов. Остальная часть расходов, которые называются нераспределенные, включаются в себестоимость реализованной продукции (счет 90).

Типовые проводки для отражения произв-ва и реализ-и готовой продукц

1) Отражение расходов на производство готовой продукции:

Д-т 23 "Производство" К-т 20 "Производственные запасы"; 66 "Расчеты по оплате труда"; 65 "Расчеты по страхованию"; 13 "Износ необоротных активов"; 91 "Общепроизводственные расходы"

2) Оприходование готовой продукции на склад:

Д-т 26 "Готовая продукция" К-т 23 "Производство"

3) Списание нераспределенных общепроизводственных расходов:

Д 901 "Себестоимость реализов-ой готовой продукции" К-т 91 "Общепроизводств. расходы"

4) Отражение дохода от реализации готовой продукции:

Д-т 36 "Расчеты с покуп-ми" К-т 701 "Доход от реализ. готовой прод-и"

одновременно на сумму НДС:

Д-т 701 "Доход от реализ. готовой прод-и" К-т 641 "Расчеты по налога

5) Списание себестоимости готовой продукции:

Д-т 901"Себестоим. реализ-ой готовой прод-и" К-т 26 "Готовая продукц"

6) Определение результата от реализации готовой продукции:

Д-т 701 "Доход от реализации готовой прод-ции" К-т 791 "Результат основной деятельности" одновременно: Д-т 791 "Результат основ.деятельн." К-т 901"Себестоимость реализованной готовой прод-и"

Учет доходов и расходов от реализации товаров

Для учета доходов от реализации товаров используется субсчет 702 "Доход от реализации товаров", по кредиту которого отражается признанный доход, а по дебету - сумма непрямых налогов и списание чистого дохода на субсчет 791 в конце отчетного периода.

Учет себестоимости реализованных товаров ведется на субсчете 902 "Себестоимость реализованных товаров". Основные проводки по отражению дохода и расхода от реализации товаров оптом:

1) на сумму дохода (с НДС) от реализации:

Д-т 36 "Расчеты с покупателями" К-т 702 "Доход от реализации товаров"

одновременно на сумму НДС:

Д-т 702 "Доход от реализации товаров" К-т 641 "Расчеты по налогам"

2) на сумму себестоимости реализованных товаров:

Д-т 902 "Себестоим реализованных товаров" К-т 281 "Товары на складе"

Учет доходов и расходов от выполн-я работ и предоставления услуг

Для учета доходов и расходов, связанных с выполнением работ и предо-ставлением услуг используют счета 703 "Доход от реализации работ и услуг", 23 "Производство", 903 "Себестоим реализованных работ и услуг

Существенным отличием в учете работ и услуг является то, что предприятие, имеющее такую специализацию, не использует счет 26 "Готовая продукция", поэтому бухг. записи при реализации работ, услуг имеют вид: 1) определен доход от реализации работ, услуг:

Д-т 36 "Расчеты с покуп-ми" К-т 703 "Доход от реализации работ, услуг"

одновременно на сумму НДС:

Д-т 703 "Доход от реализ. работ, услуг" К-т 641 "Расчеты по налогам"

2) списание расходов на выполнение работ и услуг:

Д-т 903 "Себестоимость реализов-х работ и услуг" К-т 23 "Производств

3) определение результата от реализации работ и услуг:

Д-т 703 "Доход от реализации работ, услуг" К-т 791 "Результат основной деятельности" одновременно: Д-т 791 "Результат основной деятельности" К-т 903 "Себестоимость реализованных работ"

Учет прочих доходов и расходов операционной деятельности

Прочие операционные доходы включают доходы от операционной деятельности (кроме дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг) и учитываются на счете 71 "Прочий операционный доход" в разрезе субсчетов:

711 "Доход от реализации иностранной валюты"

712 " Доход от реализации прочих оборотных активов"

713 "Доход от операционной аренды активов"

714 "Доход от операционной курсовой разницы"

715 "Полученные штрафы, пени, неустойки"

716 "Возмещение ранее списанных активов"

717 "Доход от списание кредиторской задолженности"

718 "Полученные гранты и субсидии"

719 "Прочие доходы от операционной деятельности"

По кредиту счета 71 отражается сумма признанных доходов, а по дебету – суммы непрямых налогов в составе этих доходов и списание чистого дохода на счет 791 "Результат основной деятельности".

Типовые проводки:

1) Отражение суммы доходов, полученных от реализации иностр. валют

Д-т 311 "Текущие счета в нац.валюте" К-т 711 "Доход от реализации иностранной валюты"

2) Отражение суммы доходов, полученных от реализации производственных запасов: Д-т 377 "Расчеты с прочими Д-рами" К-т 712 "Доход от реализации проч оборотных активов". одновременно на сумму НДС: Д-т 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" Кредит 641 "Расчеты по налогам"

3) Отражение суммы дохода, полученной от операционной аренды:

Д-т 377 "Расчеты с прочими Д-ами" К-т 713 "Доход от операционной аренды активов" одновременно на сумму НДС: Д-т 713 "Доход от операционной арнды активов" К-т 641 "Расчеты по налогам"

4) Отражение суммы дохода от операционной курсовой разницы:

Дебет 312 "Текущие счета в иностранной валюте"

Дебет 362 "Расчеты с иностранными покупателями"

Кредит 714 "Доход от операционной курсовой разницы"

5) Отражение суммы полученных штрафов, пени: Д-т 377 "Расчеты с прочими дебиторами" К-т 715 "Полученные штрафы, пени, неустойки"

6) На сумму возмещения недостачи запасов материально ответственными лицами: Д-т 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков" К-т 716 "Возмещение ранее списанных активов"

одновременно на сумму НДС: Д-т 716 "Возмещение ранее списанных активов" К-т 641 "Расчеты по налогам"

В процессе операционной деятельности на предприятии возникают расходы, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции. Согласно П(С)БУ 16, к таким расходам относятся:

- админ-ные расходы; расходы на сбыт; прочие операционные расходы.

Учет админ-ных расходов ведется на счете 92 "Административные расходы", по дебету которого отражается сумма признанных расходов, а по кредиту – ее списание на счет 79 "Финансовые результаты".

Основанием для записи по дебету счета являются ведомости по начислению зарплаты административно-управленческому персоналу, расчетов амортизации, счетов арендодателей

Типовые проводки:

1) Отражение суммы начисленной зарплаты админ-вному персоналу:

Д-т 92 "Админ-ые расходы" К-т 661 "Расчеты по оплате труда"

2) Отражение суммы отчислений на обязательное соц страхование:

Д-т 92 "Админ-ные расходы" К-т 65 "Расчеты по страхованию"

3) Отражение суммы амортизации необоротных активов админ-го назна-чения: Д-т 92 "Админ. расходы" К-т 13 "Износ необоротных активов"

4) Отражение суммы расходов на оплату профессиональных услуг:

Д-т 92 "Админ-ые расходы" К-т 685 "Расчеты с прочими кредиторами"

одновременно на сумму НДС:

Д-т 641 "Расчеты по налогам" К-т 685 "Расчеты с прочими кредиторами"

5) Использование материалов на административные нужды:

Д-т 92 "Админ-ые расходы" К-т 20 "Производственные запасы"

6) Списание суммы админ-ых расходов в конце отчетного периода на финансовый результат:

Д-т 791 "Результат основной деятельности" К-т 92 "Админ. расходы"

Расходы на сбыт учитываются на счете 93 "Расходы на сбыт", по Д-т которого отражается сумма признанных расходов, а по кредиту – ее списание на счет 79 "Финансовые результаты".

Типовые проводки:

1) Отражение сумм расходов на упаковочные материалы и ремонт тары:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 204 "Тара и тарные материалы"

₂₎ Отражение сумм начисленной зарплаты работникам, занятым сбытом:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 661 "Расчеты по оплате труда"

3) отражение сумм отчислений на социальные мероприятия:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 65 "Расчеты по страхованию"

4) Отражение сумм расходов на рекламу:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 685 "Расчеты с прочими кредиторами"

5) Отражение сумм расходов на командировки работников отдела сбыта:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 372 "Расчеты с подотчетными лицами"

6) Начисление амортизации основных фондов сбыта:

Д-т 93 "Расходы на сбыт" К-т 13 "Износ необоротных активов"

7) Списание на счет фин. результата суммы расходов на сбыт в конце отчетного периода:

Д-т 791 "Результат основной деятельности" К-т 93 "Расходы на сбыт"

Финансовый результат операционной деятельности определяют с учетом прочих операционных расходов, учет которых ведется на счете 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в разрезе субсчетов:

941 "Расходы на исследования и разработки"

942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты"

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

944 "Сомнительные и безнадежные долги"

945 "Потери от операционной курсовой разницы"

946 "Потери от обесценивания запасов"

947 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

948 "Признанные штрафы, пени, неустойки"

949 "Прочие расходы операционной деятельности"

По Д-ту счета 94 отражаются признанные расходы, а по К-ту – их списание на счет 79 "Финансовые результаты". Типовые проводки:

1) Списание расходов на исследование и разработки:

Дебет 941 "Расходы на исследования и разработки"

Кредит 20 "Производственные запасы"

Кредит 661 "Расчеты по оплате труда"

2) Списание себестоим реализ-й валюты по курсу НБУ на дату списания:

Дебет 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты"

Кредит 334 "Денежные средства в дороге в иностранной валюте"

3) Списание себестоимости реализованных производственных запасов:

Д-т 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

Кредит 20 "Производственные запасы"; Кредит 22 "МБП"

4) Начисление резерва сомнительных долгов: Д-т 944 "Сомнительные и безнадежные долги" К-т 38 "Резерв сомнительных долгов"

5) Списание потерь от операционных курсовых разниц: Д-т 945 "Потери от операц-ой курсовой разницы" К-т 362 "Расчеты с иностр-и покуп-ми"

6) Списание потерь от обесценивания запасов: Д-т 946 "Потери от обесценивания запасов" К-т 28 "Товары" К-т 20 "Производствен. запасы

7) Списание недостачи запасов: Д-т 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 28 "Товары" 20 " Производственные запасы" 22 "МБП" 26 "Готовая продукция"

8) Признаны штрафы, пени: Д-т 948 " Признанные штрафы, пени, неустойки" К-т 685 "Расчеты с прочими кредиторами"

9) Списание затрат на содержание объектов социально-культурного назначения: Д-т 949 "Прочие расходы операционной деятельности"

К-т 20 "Производственные запасы"; К-т 22 "МБП"

10) Списание прочих операц-ых расходов в конце отчетного периода на счет фин. результата: Д-т 791 "Результат основной деятельности" К-т 94 "Прочие операционные расходы"