Тема 3. Учет обязательств

3.1. Признание, оценка и классификация обязательств

Содержание обязательства составляют права, требования кредитора и обязательства должника. По составу выделяют обязательства, направленные на:

1) передачу имущества: - в собственность на основании договоров купли-продажи, обмена, дарения, поставки, контрактации сельскохозяйственной продукции, займа, пожизненного содержания; - во временное пользование на основании договоров имущественной аренды, аренды жилого помещения, бесплатного пользования имуществом;

2) вып.работ на основании заказа или договоров про совместную деят-ть

3) оказ-ие услуг по договору перевозки, страхов-я, поручения, комиссии;

4) выплату денег на основании договоров займа, кредитных договоров, договоров банковского вклада и банковского счета;

5) возмещ-е убытков, возникших в результате противоправных действий;

6) возврат незаконно приобретенного имущества.

Обязательства возникает из договоров. Договор - это соглашение двух и более лиц, направленное на возникновение, изменение или прекращение взаимных прав и обязательств.

Договоры, соглашения, контракты - основные документы, которые предполагают права и обязанности сторон. Они являются основаниями для возникновения обязательств. Последние также могут возникать в результате нормативных требований или желания предприятия поддерживать свою деловую репутацию (если, например, предприятие решило исправить ошибки своей продукции, выявленные после окончания гарантийного срока).

В случае невыполнения должником своих обязательств к нему могут быть применены определенные санкции путем подачи кредитором иска в суд. При этом право кредитора имеет исковую защиту в рамках определенного законодательством срока (3 года).

Методологические основы формирования в бухучете информации об обязательствах и раскрытии ее в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 11 "Обязательства". Нормы этого Положения (стандарта) используются предприятиями, независимо от форм собственности, кроме бюджетных организаций.

Обязательство - это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательства содержат в себе вероятность будущего извлечения средств предприятия и потерю экономической выгоды вследствие принятых в прошлом обязательств. Одновременно предприятие может иметь обязанность действовать определенным образом, но это не обязательно приводит к отражению в его бухгалтерском учете и финансовой отчетности определенного обязательства.

Обязательства предпр-я рассматриваются как обязательства, если они:

1. Существуют на данный момент и являются следствием прошлых хоз. операций (например, приобретение товаров или услуг) или событий (понесенные или предусмотренные убытки, за которые предприятие несет ответственность). Как правило, обязательство возникает только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает безотказное соглашение приобрести актив - т.е. в результате прошедших операций или прошедших событий. Так, приобретение товаров и получение услуг с отсрочкой платежа приводит к возникновению К-кой задолж-ти, а получ-ие займа банка приводит к обязательству вернуть его.

2. Связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей предприятия или с осуществлением нормальной предпринимательской деятельности.

3. Должны быть исполнены немедленно. Эконом. последствия неиспо-лнения обязательства, (в связи со штрафными санкциями) не дадут предпр-ю возможности избежать выбытия ресурсов на пользу др. сторон

4. Имеют опред-й срок исполн-я, но точная дата может быть неизвестна.

5. Принятые относительно субъектов (юридических или физических лиц или их группы), которые могут быть идентифицированы, если не в момент принятия обязательства, то в момент его исполнения.

Обязательство признается и отображается в бухучете при условии, что:

• его оценка может быть достоверно определена;

• есть вероятность уменьш-я выгод в будущем вследствие его погашен

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Обязательства делятся на: долгосрочные; текущие; обеспечения; непредусмотренные обязательства.

Обязательства делятся на реальные и потенциальные.

Реальные обязательства возникают на основании договора, контракта, полученного счета. Как правило, сумма задолженности по ним является конкретной, она известна и прямо указывается в соответствующих документах или рассчитывается на основании установленных правил (ставок, норм, тарифов и т.д.).

В зависимости от срока погашения реальные обязательства делят на текущие (краткосрочные) и долгосрочные. Обязательства классифицируются как текущие, если они будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная от даты баланса.

Все другие обязательства являются долгосрочными.

Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков; текущую задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосроч-ные векселя выданные; К-кую задолженность за товары, работу, услуги; текущую задолженность по счетам полученных авансов, с бюджетом, с внебюджетных платежей, по страхованию, по оплате труда, с участниками по внутренним счетам; другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в Балансе по сумме погашения.

Сумма погашения - это дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая будет уплачена в погашение обязательства в процессе обычной деятельности предп-я.

Обязательства, связанные с расходами, которые возникают в ходе нормального операционного цикла (вследствие приобретения товарно-материальных ценностей, начисления коммунальных услуг, заработной платы персонала и т.д.), являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после 12 месяцев с даты баланса.

Обязательства, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты банка, объявленные дивиденды, налог на прибыль, который подлежит уплате), считают текущими при условии, если их необходимо погасить в течение 12 месяцев.

Текущее обязательство может быть переклассифицировано в долгосрочное, если:

- первоначальный срок погашения обязательства превышал 12 месяцев;

- предприятие имеет намерение рефинансировать обязательство на долгосрочной основе и это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей, который будет согласован до утверждения фин-вых отчетов.

В случаях, когда кредитное соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора, в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика, обязательство рассматривается как долгосрочное только тогда, когда:

- кредитор согласился до утверждения финансовых отчетов не требовать оплаты, которая обусловлена нарушением соответствующих условий;

• нет свидетельств о возможности возникновения дальнейших нарушений на протяжении 12 месяцев от даты баланса.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в Балансе по их настоящей стоимости. Настоящая стоимость зависит от условий и вида обязательств.

Настоящая стоимость - это дисконтированная сумма будущих платежей (за исключением суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет нужна для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательств.

В деятельности предприятия могут также возникать потенциальные обязательства, сумма платежа по которым зависит от дальнейших событий и признается при условии, что она может быть определена с определенной степенью достоверности и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Потенциальные обязательства делятся на обеспечение и непредвиденные обязательства. Обеспечение - это обязательства с неопределенной суммой или сроком погашения.

Обеспечение создается при возникновении вследствие прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению средств, которые содержат в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на: оплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризацию; выполнение обязательств по обременяющим контрактам и т.д.

Обеспечения используются для возмещения только тех затрат, для покрытия которых они были созданы.

Непредвиденные обязательства - это:

1) обязательства, которые могут возникнуть вследствие прошлых событий и существование которых будет подтверждено тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более непредусмотренных будущих событий, над которыми предп-ие не имеет полного контроля;

2) текущие обязательства, которые возникают вследствие прошлых событий, но не признаются, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательств нужно будет использовать ресурсы, которые содержат в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства не возможно достоверно определить.

Такие потенциальные непредусмотренные обязательства возникают при согласовании прошедших хозяйственных операций. Они станут настоящими, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий, которые могут привести к расходу средств; но полной уверенности относительно этих операций нет.

Непредусмотренные обязательства характеризуются: существующим обстоятельством; неопределенностью конечного результата этого обстоятельства; решением неопределенности на основании одной или нескольких будущих событий.

Непредусм. Обязат-ва отражаются на счетах пред-ия по учетной оценке.

Непредусмотренные обязательства, которые станут реальными, если произойдет или не произойдет определенное событие в будущем (решение суда, международные санкции, исполнение обязательств по данным гарантиям…), учитываются на забалансовом субсчете 042 "Непредусмотренные обязательства".

Предприятие списывает обязательство (или его часть) с Баланса только тогда, когда оно аннулировано (т.е. - исполнено, отменено или срок его действия истек) или когда первоначальная ответственность за выполнение обязательства (или его части) передана другой стороне.

Погашение существующего обязательства может осуществляться:

выплатой денежных средств; передачей других активов; оказанием услуг; заменой одного обязательства другим; превращением обязательства в капитал.

Обязательства отражаются в соответствующем разделе Пассива Баланса: