4.5. Учет доходов, расходов и результатов финансовых операций

Доходы от финансовых операций включают: доход от участия в капитале и прочие финансовые доходы. Для учета доходов от участия в капитале используется счет 72 "Доход от участия в капитале". Методологию учета отражения финансовых инвестиций по методу участия в капитале см. тему 1.

Пример.

Предприятие А приобрело долю (40%) в собственном капитале предприятия Б за 668000 грн. Предприятие А ведет учет инвестиций в ассоциированное предприятие Б по методу участия в капитале. Чистая прибыль предприятия Б составила 100000 грн. Сумма начисленных дивидендов 50000 грн. Дополнительный капитала предприятия Б увеличился на 60000 грн.

Решение

1) Балансовая стоимость инвестици, грн 668000

2) Доля инвестора в чистой прибыли, грн: (100000 × 40% = 40000)

Д	141	"Инвестиц связанным сторонам методу участия в капит	40000
К	721	"Доход от инвестиц в ассоциированные предприятия"	40000

3) Доля инвестора в дивидендах, грн: (50000 × 40% = 20000)

Д	373	"Расчеты по начисленным доходам"	20000
К	141	"Инвестиц связанным сторонам методу участ. в капит	20000

Доля инвестора в сумме увеличения дополнительного капитала, грн: (60000 × 40% = 24000)

Д	141	"Инвестиц связан-м сторонам методу участия в капит	24000
К	423	"Дооценка активов"	24000

К прочим финансовым доходам относят доходы от финансовых инвестиций, кроме доходов, которые отражаются по методу участия в капитале. К финансовым расходам относят расходы, которые связаны с привлечением заемного капитала. Учет финансовых расходов ведется на счете 95 "Финансовые расходы", по дебету которого отражается сумма признанных финансовых расходов, а по кредиту – их списание на счет 792 "Результат финансовых операций". По окончании отчетного периода на счете 792 определяется результат от финансовых операций. При этом финансовые расходы (счет 95) и потери от участия в капитале (счет 96) списывают в дебет 792 счета, а доход от участия в капитале (счет 72) и прочие финансовые доходы (счет 73) списывают в кредит счета 792.

4.6. Учет доходов, расходов и результ-в прочей обычной деятельн-ти

Прочая обычная деятельность включает инвестиционную и финансовую деятельность предприятия, кроме фин-вых операций, которые были рассмотрены в предыдущем разделе.

Доходы от прочей обычной деятельности учитываются на счете 74 "Прочие доходы", по кредиту которого отражаются признанные доходы, а по дебету – их списание в кредит субсчета 793 "Результат прочей обычной деятельности". Учет расходов прочей обычной деятельности ведется на счете 97 "Прочие расходы", по дебету которого отражаются признанные расходы, а по кредиту – списание в дебет субсчета 793 "Результат прочей обычной деятельности". Типовые проводки:

1) Отражение себестоимости реализованных финансовых инвестиций:

Д-т 971 "Себестоимость реализованных финансовых инвестиций"

К-т 14 " Долгосрочные фин. инвестиц" К-т 35 "Текущие фин. инвест"

2) Отражение себестоимости реализованных необоротных активов:

Дебет 972 " Себестоимость реализованных необоротных активов"

Кредит 10 "Основные средства"; 12 "Нематериальные активы"

3) Отражение потерь от неоперационных курсовых разниц:

Д-т 974 " Потери от неоперационных курсовых разниц"

К-т 632 "Расчеты с иностранными поставщиками"

4) Отражение суммы уценки необоротных активов: Д-т 975 "Уценка необоротных активов" К-т 10 "Осн. средства" 12 "Нематер-ные активы"

5) Списание необоротных активов: Д-т 976 "Списание необоротных активов" К-т 10 "Основные средства" 12 "Нематериальные активы"

6) Отражение суммы доходов от реализации финансовых инвестиций:

Дебет 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит 741 "Доход от реализации финансовых инвестиций"

7) Отражение суммы дохода от реализации необоротных активов:

Д-т 377 "Расчеты с прочими д-ами" К-т 742 "Доход от реализации необоротных активов" одновременно на сумму НДС: Д-т 742 "Доход от реализации необоротных активов" К-т 641 "Расчеты по налогам"

8) Отраж. суммы дохода от неоперац-ых курсовых разниц: Д-т 377 "Рас-четы с прочим деб-ми" К-т 744 "Доход от неоперац-ых курсовых разниц

9) Отражение дохода от бесплатно полученных необоротных активов:

Дебет 424 "Бесплатно полученные необоротные активы"

Кредит 745 "Доход от бесплатно полученных активов"

Результат прочей обычной деятельности определяется на субсчете 793 "Результат прочей обычной деятельности", для чего прочие доходы списываются в кредит счета 793, а прочие расходы – в дебет счета 793.

Учет доходов, расходов и результатов от чрезвычайных событий

Чрезвычайн. событиями считают стихийные бедствия, принятие новых законов, при условии, что такие события не повторяются периодически.

Чрезвычайн. расходами являются потери от чрезвычайн. событий и рас-ходы предприятия на осуществление мер по ликвидации этих событий.

Учет чрезвычайных расходов ведется на счете 99 "Чрезвычайные расходы", по дебету которого отражается сумма признанных расходов, а по кредиту - их списание на счет финансовых результатов.

Чрезвычайные доходы имеют место в случае возмещения чрезвычайных расходов страховыми компаниями, благотворительных взносов. Чрезвычайные доходы учитываются на счете 75 "Чрезвычайные доходы", по кредиту которого отражается сумма признанных доходов, а по дебету их списание на счет финансовых результатов.

Финансовый результат чрезвычайных событий определяется на субсчете 794 путем сопоставления доходов и расходов.

Чрезвычайные доходы и расходы в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах отражаются с учетом налога на прибыль отдельно от доходов и расходов обычной деятельности.

Типовые проводки:

1) Списание балансовой стоимости уничтоженных ОС или товаров:

Дебет 991"Потери от стихийного бедствия"

Кредит 281"Товары" Кредит 10 "Основные средства"

2) Отражение суммы возмещенных убытков: Д-т 311 "Текущие счета в нац. валюте" К-т 751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий"

3) Списание потерь вследствие стихийного бедствия: Д-т 794 "Результат чрезвычайных событий " К-т 991 "Потери от стихийного бедствия"

4) Списание доходов вследствие стихийн бедствия: Д-т 751 "Возме-щение убытков от чрезвыч событий" К-т 794 "Результат чрезвыч событи