14. Учет операций по налогам и сборам

НДС, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет бо­лее 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную сто­имость».

В соответствии с постановлением Правительства от 29.Ш.96 г. № 914 (18) организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. Формы счета-фактуры, книги продаж и покупок, а также порядок учета в них определенных вышеуказанных постановлением Правительства. Новая форма счета-фактуры утверж­дена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

В настоящее время организациям разрешено с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из факти­чески полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий).

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды.

15. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме за­траты на ее производство и реализацию.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькули-рование себестоимости продукции – учет объема, ассорти­мента и качества произведенной продукции, выпол-ненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показате­лям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материа-льных, трудовых и других ресур­сов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производ-ства и управлению; калькулирование себестоимости продук­ции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подраз-делений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление ре­зервов снижения себестоимости продукции.

Организация учета затрат на произ-водство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методо-логии уче­та затрат на производство и калькулирования себестоимости продук­ции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным пе­риодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капиталь-ные вложения;

- регламентация состава себестои-мости продук­ции

Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфаб-рикаты, работы и услуги, себес-тоимость которых определя­ется. Аналитический учет затрат на произ-водство ведется, как прави­ло, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак-тера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологи-ческие цели;

- заработная плата;

- отчисления на социальные нужды;

- потери от брака.

К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехо-зяйственные расходы. Общепрои-водственные расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общие для всей органи-зации расходы учитывают на актив-ном синтетическом счете 26 "Общехоз. расходы". Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окон­чательного, брака (с кредита соответствующего счета производства).

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по ви­дам забракованной продукции и статьям расходов.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным произ­водством разнообразной и сложной продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других произ­водствах. При данном методе объектом учета и калькулирования являет­ся отдельный производственный заказ.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции применяют в производствах с комплексным исполь­зованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и мате­риалы проходят последовательно несколько фаз обработки.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

5