Лекция 2. 8.09.95

Если приобретенные акции котируются на бирже или внебиржевом рын­ке, то ежегодно перед составлением годового отчета публикуются их ко­ции, имеющиеся у данного хозяйственного органа, отразить по их рыноч­ной стоимости. Если рыночная стоимость их будет ниже балансовой (учет­ной), то эту разницу относят в убыток:

Дебет 80 - Кредит 06,

а если рыночная стоимость выше балансовой, то дооценку или переоценку не производят. Дивиденды, полученные по акциям других предприятий, относят к внереализационным доходам. Запись:

Дебет 76 - Кредит 80,

а при их получении:

Дебет 51 - Кредит 76.

В этом случае сумма полученных дивидендов будет ниже суммы дивидендов объявленных, так как перечисляться и начисляться будет сумма, из кото­рой уже вычтен налог с ценных бумаг. По действующему законодательству этот налог платит источник образования. А предприятие, получившее сум­му дивидендов, при расчете налога на прибыль должно ее исключить. В том случае, если дивиденды получены в валюте, то возникает курсовая разница, так как дата начисления дивидендов и дата зачисления их теку­щий валютный счет не совпадут во времени. Запись при этом:

Дебет 76 - Кредит 80    - на сумму дивидендов;

Дебет 52.2 - Кредит 76    - на ту же сумму;

Дебет 76 - Кредит 83.4    - на всю курсовую разницу.

Продажа акций.

Эти операции осуществляются через счет 48 "Реализация прочих ак­тивов". При продаже акций по рыночным ценам:

Дебет 76 - Кредит 48    - на сумму продаваемых акций;

Дебет 51 - Кредит 76    - поступление денег;

Дебет 48 - Кредит 76    - прочие расходы по про­даже;

Дебет 48 - Кредит 06    - списание балансовой стоимости проданных акций;

Дебет 48 - Кредит 80    - финансовый результат продажи;

Дебет 88 - Кредит 68    - налог на операции с ценными бумагами.

Если ликвидировано акционерное общество, в акции которого были вложены средства нашего предприятия, то оно должно получить часть его иму­щества. Записи:

Дебет 48 - Кредит 06;

Дебет 51, 10... - Кредит 48.

Учет операций с облигациями.

При продаже облигаций акционерное общество сумму фактически полу­ченных средств учитывает на счете 95 "Долгосрочные займы". Запись:

Дебет 51 - Кредит 95    - на всю полученную сумму;

Акционерные общества выпускают купонные и бескупонные облигации. Доход по купонным облигациям представляет собой периодически выплачиваемый процент. Отрезные купоны, приложенные к облигации, необходимы для кон­троля за правильностью выплат по ним. Доход по бескупонным облигациям образуется при погашении облигации как разница между ее покупной и номинальной стоимостью, по которой осуществляется ее погашение. Реали­зация купонных облигаций возможна по цене выше номинала. Возникшая пр этом разница представляет собой эмиссионный доход. Учитывается он на счете 83 "Доходы будущих периодов" и списывается на прибыль равными долями в течение всего срока займа. Записи при этом:

Дебет 51 - Кредит 95    - реальная стоимость;

Дебет 51 - Кредит 83    - эмиссионный доход.

И в течение всего срока займа:

Дебет 83 - Кредит 80.

При реализации бескупонных облигаций по цене ниже номинала:

Дебет 51 - Кредит 95,

и в течение срока займа сумма доводится до номинала стоимости продан­ной облигации записью:

Дебет 80 - Кредит 95.

Погашение и выкуп облигаций (купонных и бескупонных):

Дебет 95 - Кредит 51.

Конвертируемые облигации могут быть обменены на простые акции. Этот обмен требует регистрации уставного капитала. Разница в оценке облигаций и акций при обмене относится на счет 80. Запись:

Дебет 95 - Кредит 85.1    - по номиналу акций.

Если же стоимость облигаций и акций не совпадает, записи будут:

Дебет 95 - Кредит 80    - номинал облигации больше;

Дебет 81 - Кредит 85    - стоимость акции больше.

Обменные облигации конвертируются в обычные акции других предпри­ятий. Поэтому акционерное общество может приобрести акции других эми­тентов. Запись:

Дебет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - Кредит 51,

а сама конвертация отражается записью:

Дебет 95 - Кредит 58

и на сумму разницы между номиналом облигаций и стоимостью акций:

Дебет 80 - Кредит 58    - стоимость акции больше;

Дебет 95 - Кредит 80    - номинал облигации больше.

Процент по облигациям их держателям выплачивается за счет чистой прибыли. Если же ее недостаточно, то за счет резервного капитала:

Дебет 88 (86) - Кредит 76.

Проценты эти могут выплачиваться или ежеквартально, или ежегодно. При начислении процентов по облигациям налог с дохода по операциям с цен­ными бумагами удерживается у источника дохода:

Дебет 76 - Кредит 68.

Выплата процентов в зависимости от условий выпуска облигаций мо­жет осуществляться:

Дебет 76 - Кредит 51    - деньгами;

Дебет 76 - Кредит 06    - ценными бумагами;

Дебет 76 - Кредит 41    - товарами;

Дебет 76 - Кредит 46    - готовой продукцией, услугами.

Приобретение облигаций. Приобретение облигаций также относится к категории финансовых вложений, то есть к инвестициям, и учитывается на счете 06.2 "Облигации". На этом субсчете они учитываются по сумме фак­тических затрат. Разницу между фактической и номинальной стоимостью относят на результаты хозяйственной деятельности постепенно в течение всего срока займа.

При покупке по цене ниже номинальной:

Дебет 06 - Кредит 51    - рыночная стоимость,

при этом ежемесячно равными долями:

Дебет 06 - Кредит 80    - пока на счете 06 не образуется номинальная стоимость.

Если мы покупаем по цене выше номинала:

Дебет 06 - Кредит 51    - по цене приобретения,

и ежемесячно равными долями:

Дебет 80 - Кредит 06.

При погашении облигаций на расчетный счет поступает сумма равная номиналу:

Дебет 51 - Кредит 06,

и на сумму доходов в виде процентов у инвестора (за вычетом налога):

Дебет 76 - Кредит 80.

Продажа облигаций держателем:

Дебет 48 - Кредит 06    - по учетной стоимости;

Дебет 48 - Кредит 76    - расходы по продаже;

Дебет 51 - Кредит 48    - цены реализации;

Дебет 48 - Кредит 80    - финансовый результат;

Дебет 83 - Кредит 68    - налог на продажу;

Дебет 68 - Кредит 51    - перечисление налога.