В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Глава 8 Учет операций банка с иностранной валютой
8.1. Особенности организации учета валютных операций
Валютные операции в широком смысле слова – это ряд последовательных действий по оформлению и оплате документов и сделок, номинированных в иностранной валюте. В узком смысле – это сделки по покупке и продаже иностранной валюты.
В Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» отмечается, что иностранная валюта – это:
1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
2)средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
При этом иностранная валюта входит в понятие «валютные ценности».
ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» также содержит перечень валютных операций, к которым относятся:
– приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей
вкачестве средства платежа;
–приобретение резидентом у нерезидента либо у резидента и отчуждение резидентом
впользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
–приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
–перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
–перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.
При этом в понятие «резидент» входят:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
196
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.
В то же время нерезидентами являются:
–физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пунктами а и б;
–юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
–организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
–аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
–межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации и др.
Банк совершает валютные операции на основании лицензии, выданной Банком России, которая содержит указание на вид лицензии, перечень банковских операций, право на осуществление которых предоставлено банку, дату выдачи и номер лицензии.
Банк России может выдавать банкам:
1) лицензии на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц;
2) лицензии на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; 3) лицензии на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и
иностранной валюте; 4) генеральные лицензии на все виды банковских валютных операций.
Банки, получившие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, называют уполномоченными банками.
Валютные операции банков направлены на достижение трех основных целей:
–во-первых, обеспечение клиентов необходимыми валютными средствами для осуществления ими операций, выполняемых в валюте;
–во-вторых, содействие в исполнении клиентских международных операций и прежде всего экспортных и импортных;
–в-третьих, осуществление собственных валютных операций для получения дохода. При осуществлении валютных операций установлены следующие правила:
1) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций
между резидентами и уполномоченными банками, а также некоторых специально оговоренных в законодательстве РФ валютных операций. (Например, расчеты в магазинах беспошлинной торговли);
2) валютные операции между нерезидентами могут осуществляться без ограничений. Например, могут свободно осуществляться:
–переводы иностранной валюты со счетов в банках за пределами территории РФ на банковские счета в уполномоченных банках или банковских счетов в уполномоченных банках во вклады в банках за пределами территории РФ или в уполномоченных банках;
–операции с внутренними ценными бумагами на территории РФ и т. п.;
197
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
3)валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением:
– валютных операций движения капитала, регулирование которых осуществляется Правительством РФ и ЦБ РФ;
– купли-продажи иностранной валюты, которая может осуществляться только через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке РФ.
Для ведения учета валютных операций по счетам клиентов используются различные счета второго порядка, так как в плане счетов нет отдельных счетов первого порядка по учету валютных операций.
Поэтому в зависимости от вида валютной операции для ее учета используется счет второго порядка, который ведется к счету первого порядка.
Например, к счету № 301 «Корреспондентские счета» ведут счета второго порядка для учета валютных операций:
№ 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»; № 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;
К счёту № 408 «Прочие счета» ведут счета: № 40809 «Юридические лица-нерези- денты», № 40813 «Физические лица-нерезиденты».
К счёту № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» ведут счета № 50607 «Банков-нерезидентов», № 60608 «Прочих нерезидентов».
Банки для осуществления операций с иностранной валютой своих клиентов принимают их средства в иностранной валюте на:
– транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте;
– текущий валютный счет для учета валютных средств, имеющихся у предприятия для совершения валютных операций в соответствии с валютным законодательством РФ;
– специальный транзитный валютный счет для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.
Для открытия валютного счета в банке организация должна представить в уполномоченный банк:
1)заявление, содержащее его полное наименование, официальный адрес, номер телефона, факса, телекса. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером организации, скреплено печатью и содержать обязательство клиента соблюдать банковские правила открытия и ведения валютного счета;
2)копии учредительных документов (договора о создании организации и ее утвержденного устава);
3)решение о создании или реорганизации;
4)карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и оттиском печати;
5)копию документа о регистрации и др.
Следует иметь в виду, что для проведения валютных операций резидентам могут открываться счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и счета в уполномоченных банках.
Для установления корреспондентских отношений с иностранными банками банк должен открыть у них и у себя корреспондентские счета НОСТРО и ЛОРО.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться ежедневно в бухгалтерском балансе только в рублях.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется и отражается в бухгалтерском учёте отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки опреде-
198
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
ляется по каждому коду валюты на основании изменения рублёвого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня следующим образом:
–отрицательная переоценка определяется как уменьшение рублёвого эквивалента активов и требований или увеличение рублёвого эквивалента обязательств;
–положительная переоценка определяется как увеличение рублёвого эквивалента активов и требований или уменьшение рублёвого эквивалента обязательств.
В Плане счетов для учёта переоценки используются счета 2 порядка: № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» (пассивный) и № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» (активный).
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях.
Переоценка средств в инвалюте осуществляется и отражается в бухгалтерском учёте отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется на основании изменения рублёвого эквивалента, входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня следующим образом:
–отрицательная переоценка определяется как уменьшение рублёвого эквивалента активов и требований или увеличение рублёвого эквивалента обязательств;
–положительная переоценка определяется как увеличение рублёвого эквивалента активов и требований или уменьшение рублёвого эквивалента обязательств.
В Плане счетов для учёта переоценки используются счета второго порядка: № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» (пассивный) и № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» (активный).
В соответствии с Правилами № 302-П (пункт 1.17. части 1 «Общая часть») для аналитического учёта операций в иностранной валюте открываются лицевые счета в соответствующих валютах. В номер лицевого счёта включается трёхзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Эти счета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях.
Пересчёт данных аналитического учёта в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путём умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ Российской Федерации курс иностранной валюты к рублю. Переоценка осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счёту (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов валют, действующих на 31 декабря.
199