- •Введение
- •1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи
- •1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках
- •1.3. Управленческий учет в банках
- •1.4. Учетная политика коммерческого банка
- •1.5. Сущность и назначение банковского аудита
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
- •2. Глава «Б». Счета доверительного управления.
- •3. Глава «В». Внебалансовые счета.
- •4. Глава «Г». Срочные операции.
- •5. Глава «Д». Счета депо.
- •2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках
- •2.3. Аналитический и синтетический учет в банках
- •2.4. Документация и документооборот в банках
- •2.5. Хранение документов
- •2.6. Организация внутреннего контроля в банке
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •3.1. Особенности формирования уставного капитала в акционерных банках
- •3.2. Учет уставного капитала в банках
- •3.3. Учет изменений уставного капитала акционерного банка
- •3.4. Аудит уставного капитала банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •4.1. Организация и учет межбанковских расчетов
- •4.2. Организация и учет безналичных расчетов
- •4.3. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт
- •4.4. Аудит расчетных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •5.1. Организация кассовой работы банка
- •5.2. Документирование кассовых операций
- •5.3. Учет кассовых операций
- •5.4. Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов
- •5.5. Аудит кассовых операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •6.1. Особенности организации учета кредитных операций
- •6.2. Виды кредитных операций и их учет
- •6.3. Формирование и использование резерва на возможные потери по ссудам
- •6.4. Аудит кредитных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •7.1. Особенности организации банковских операций с ценными бумагами
- •7.2. Принципы отражения в учете вложений в ценные бумаги
- •7.3. Основные принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению, выбытию и финансовых результатов
- •7.4. Бухгалтерский учет некоторых активных операций с ценными бумагами
- •7.5. Особенности учета пассивных операций банка с ценными бумагами
- •7.6. Учет депозитарных операций
- •7.7. Аудит операций с ценными бумагами
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •8.1. Особенности организации учета валютных операций
- •8.2. Учет операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты
- •8.3. Учет операций по обмену валюты
- •8.4. Формы расчетов по экспортно-импортным операциям
- •8.5. Аудит операций в иностранной валюте
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •9.1. Учет основных средств банка
- •9.2. Учет нематериальных активов банка
- •9.3. Учет материальных запасов
- •9.4. Учет расчетов по заработной плате
- •9.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •9.6. Аудит внутрихозяйственных операций банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •10.1 Учёт доходов банка
- •10.2 Учёт расходов банка
- •10.3 Учёт финансовых результатов
- •10.4. Учет фондов и добавочного капитала в рублях
- •10.5. Учет расчетов банка с бюджетом
- •10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •11.1 Понятие и виды отчетности банка, общие требования к ней
- •11.2. Особенности подготовки годового отчета коммерческого банка
- •11.3. Особенности проведения годовой инвентаризации банка
- •11.4. Аудит отчетности банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •Глоссарий
- •Литература
Владимир Акимович Фофанов
Банковский учет и аудит
Текст предоставлен издательством «IPR Media»http://www.litres.ru/
Аннотация
Вучебном пособии изложены сущность и назначение бухгалтерского учета и аудита
вкоммерческих акционерных банках, особенности учета и аудита отдельных банковских операций (расчетных, кассовых, кредитных, валютных и др.), организация внутреннего контроля, а также особенности составления отчетности банка. Пособие подготовлено с учетом требований программы обучения студентов по курсу «Банковский учет и аудит», специальностей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», с учетом действующих нормативных актов, регулирующих деятельность банков, ведение банковского учета и осуществление аудита. Также пособие может быть полезным для специалистов в области финансов, учета, менеджеров, экономистов.
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Содержание
Введение |
6 |
Глава 1 |
10 |
1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и |
10 |
основные задачи |
|
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках |
15 |
1.3. Управленческий учет в банках |
24 |
1.4. Учетная политика коммерческого банка |
31 |
1.5. Сущность и назначение банковского аудита |
36 |
Контрольные вопросы |
42 |
Тесты |
44 |
Глава 2 |
51 |
2.1. Особенности Плана счетов банковского учета |
51 |
2. Глава «Б». Счета доверительного управления. |
56 |
3. Глава «В». Внебалансовые счета. |
57 |
4. Глава «Г». Срочные операции. |
58 |
5. Глава «Д». Счета депо. |
58 |
2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках |
60 |
2.3. Аналитический и синтетический учет в банках |
64 |
2.4. Документация и документооборот в банках |
69 |
2.5. Хранение документов |
74 |
2.6. Организация внутреннего контроля в банке |
83 |
Контрольные вопросы |
86 |
Тесты |
87 |
Глава 3 |
91 |
3.1. Особенности формирования уставного капитала в |
91 |
акционерных банках |
|
3.2. Учет уставного капитала в банках |
95 |
3.3. Учет изменений уставного капитала акционерного банка |
99 |
3.4. Аудит уставного капитала банка |
102 |
Контрольные вопросы |
105 |
Тесты |
106 |
Глава 4 |
108 |
4.1. Организация и учет межбанковских расчетов |
108 |
4.2. Организация и учет безналичных расчетов |
117 |
4.3. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт |
124 |
4.4. Аудит расчетных операций |
128 |
Контрольные вопросы |
130 |
Тесты |
132 |
Глава 5 |
135 |
5.1. Организация кассовой работы банка |
135 |
5.2. Документирование кассовых операций |
140 |
5.3. Учет кассовых операций |
143 |
5.4. Организация работы с денежной наличностью при |
147 |
использовании банкоматов |
|
5.5. Аудит кассовых операций |
149 |
Контрольные вопросы |
151 |
3
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Тесты |
152 |
Глава 6 |
155 |
6.1. Особенности организации учета кредитных операций |
155 |
6.2. Виды кредитных операций и их учет |
162 |
6.3. Формирование и использование резерва на возможные |
167 |
потери по ссудам |
|
6.4. Аудит кредитных операций |
169 |
Контрольные вопросы |
171 |
Тесты |
172 |
Глава 7 |
175 |
7.1. Особенности организации банковских операций с |
175 |
ценными бумагами |
|
7.2. Принципы отражения в учете вложений в ценные бумаги |
178 |
7.3. Основные принципы отражения в бухгалтерском учете |
181 |
стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению, |
|
выбытию и финансовых результатов |
|
7.4. Бухгалтерский учет некоторых активных операций с |
182 |
ценными бумагами |
|
7.5. Особенности учета пассивных операций банка с ценными |
186 |
бумагами |
|
7.6. Учет депозитарных операций |
188 |
7.7. Аудит операций с ценными бумагами |
190 |
Контрольные вопросы |
192 |
Тесты |
193 |
Глава 8 |
196 |
8.1. Особенности организации учета валютных операций |
196 |
8.2. Учет операций по покупке-продаже безналичной |
200 |
иностранной валюты |
|
8.3. Учет операций по обмену валюты |
203 |
8.4. Формы расчетов по экспортно-импортным операциям |
205 |
8.5. Аудит операций в иностранной валюте |
208 |
Контрольные вопросы |
210 |
Тесты |
211 |
Глава 9 |
213 |
9.1. Учет основных средств банка |
213 |
9.2. Учет нематериальных активов банка |
216 |
9.3. Учет материальных запасов |
217 |
9.4. Учет расчетов по заработной плате |
219 |
9.5. Учет расчетов с подотчетными лицами |
220 |
9.6. Аудит внутрихозяйственных операций банка |
221 |
Контрольные вопросы |
224 |
Тесты |
225 |
Глава 10 |
228 |
10.1 Учёт доходов банка |
228 |
10.2 Учёт расходов банка |
231 |
10.3 Учёт финансовых результатов |
233 |
10.4. Учет фондов и добавочного капитала в рублях |
236 |
10.5. Учет расчетов банка с бюджетом |
238 |
4
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка |
241 |
с бюджетом |
|
Контрольные вопросы |
244 |
Тесты |
245 |
Глава 11 |
247 |
11.1 Понятие и виды отчетности банка, общие требования к |
247 |
ней |
|
11.2. Особенности подготовки годового отчета коммерческого |
251 |
банка |
|
11.3. Особенности проведения годовой инвентаризации банка |
254 |
11.4. Аудит отчетности банка |
260 |
Контрольные вопросы |
263 |
Тесты |
264 |
Глоссарий |
267 |
Литература |
271 |
5
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Владимир Фофанов Банковский учет и аудит
Введение
В современных условиях рыночной модели хозяйствования кругооборот капитала совершается в денежной форме. Это означает, что он начинается (Д-Т) и завершается (Т-Д) с помощью денег.
Деньги и кредит дают обществу значительный стимул для развития, порождают систему особых отношений и особого порядка. С помощью денег человечество может стать богаче. В свою очередь неумелое обращение с деньгами неизбежно вызывает негативные последствия.
Взависимости от выполнения деньгами свойственных им функций денежное обращение может подразделяться на две сферы:
1) первая – движение наличных денег в розничной торговле в функции средства обращения при покупке юридическими и физическими лицами товаров;
2) вторая – движение безналичных денег банковским счетом в функции средства платежа по счетам юридических и физических лиц при оплате товаров, работ и услуг.
Обе сферы органически связаны между собой, так как наличные деньги переходят в остатки денежных средств на счетах в банках, а эти остатки – вновь в денежную наличность.
Ключевую роль в денежном обращении играют банки, которые представляют собой организации, осуществляющие операции с деньгами и их производными финансовыми инструментами. Банки трудно сравнить с производством, торговлей, сферами услуг. Они производят своеобразный продукт – деньги.
Сущность банка как специфической организации определяется наличием:
– банковского капитала как капитала, существующего преимущественно в заемной форме и находящегося только в движении;
– банковской деятельности как главного занятия банка;
– особой группы людей, имеющих специальные знания в области банковского дела и управления банком;
– специфического имущества в виде банковской техники, здания, сооружения, средств связи и коммуникации и т. д.
Всовременных условиях банки занимаются различными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения, но и финансируют экономику, совершают куплю-продажу ценных бумаг, и осуществляют посредническую деятельность в управлении имуществом и т. д.
Всоответствии с российским законодательством банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
При этом необходимо иметь в виду, что банк – это коммерческое предприятие, так как его операции осуществляются на платной основе. За предоставляемые кредиты банки получают ссудный процент, за расчетные, кассовые и другие операции, выполняемые по поручению своих клиентов, – определенную комиссию.
Результатом деятельности банка является банковский продукт в качестве продукта коллективного труда банковского персонала банка как целого, а не отдельного банковского
6
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
служащего. При этом каждому продукту соответствует услуга, которая представляет собой совокупность действий по созданию банковского продукта. Услугами банка являются кредитование, организация расчетного процесса, депозитарные услуги и др. В целом банковская деятельность представляет собой сложный многообразный процесс, который реализуется только в рамках банковской системы, и подчиняется единым правилам ведения операций, которые осуществляются посредством финансовых, бухгалтерских и технических приемов и способов.
Банковская система любой страны представляет собой совокупность различных видов национальных банков, банковских институтов и иных кредитных организаций, действующих в рамках общего денежно-кредитного механизма. Российская банковская система включает центральный банк, кредитные организации, состоящие из коммерческих банков и других кредитно-расчетных учреждений.
Банковская деятельность в Российской Федерации регулируется банковским законодательством и прежде всего Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федеральным Законом «О банках и банковской деятельности». Банковское законодательство определяет права и обязанности банков и их клиентов:
1)банк вправе совершать все экономические операции и сделки, определяемые его статусом (выбирать клиентов, расширять или ограничивать сферу их обслуживания, получать проценты и комиссию и т. д.);
2)банк обязан выполнять свои обязательства, вытекающие из его договорных отношений с клиентом, сохранять в строгой секретности все дела клиента, проверять работу юридического лица не реже одного раза в год и т. д.;
3)клиент имеет право на открытие банковского счета в банке, на получение назад средств, помещенных в банке, на отсрочку платежа банку, на участие в совете банка и т. д.;
4)клиент обязан соблюдать правила, установленные банком при совершении тех или иных операций, правильно оформлять расчетные документы, информировать банк об изменениях своей хозяйственной деятельности и т. д.
Чтобы обеспечить заинтересованные стороны (банк, клиенты) информацией об операциях и финансовом состоянии банка, необходима организация эффективной системы учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива и не должна допускать различных толкований.
Система учета в банках включает в себя ведение оперативного, систематического налогового и бухгалтерского учета. Эти виды учета применяются не изолированно, а взаимно дополняют друг друга. Их совокупность позволяет получать пользователям необходимую информацию. При этом:
1)оперативный учет используется с целью текущего управления движением денежных средств по отдельным операциям. Он дает информацию о состоянии счетов обслуживаемых клиентов для определения возможности совершения операции. Он может вестись в виде записей, справок, сводок данных, необходимых для оперативного руководства банком;
2)статистический учет регистрирует и обобщает отдельные явления и процессы, связанные с движением денежных средств, группирует их по качественно однородным признакам. Он охватывает операции по исполнению прогноза кассовых оборотов, анализу состояния ссудной задолженности и др.;
3)налоговый учет– это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии
стребованиями Налогового кодекса Российской Федерации;
4)бухгалтерский учет занимает ведущее место в системе учета в банках. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денеж-
7
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
ном выражении путем сплошного непрерывного и документального учета всех операций, совершенных банком. Он является основой для составления отчетности банка.
Одной из основных задач банковского учета является предоставление информации пользователям. К ним можно отнести главным образом:
–клиентов, для которых главной целью является получение продукта (услуги) с желаемыми характеристиками, с допустимым для себя риском и приемлемым качеством обслуживания. Это группа пользователей для оценки надежности банка пользуется публикуемой финансовой отчетностью и рейтинговой оценкой, мнением других клиентов банка и т. п.;
–инвесторов/акционеров, которые вкладывают средства в коммерческий банк с жела-
нием приумножить свой капитал, рассчитывая на стабильное и долговременное получение дивидендов. Эта группа пользователей для оценки надежности банка пользуется публикуемой отчетностью банка, аудиторскими заключениями и информацией банка (отчеты, доклады);
–менеджмент банка, которому нужна информация для принятия управленческих решений. Такую информацию они получают из аналитических отчетов о состоянии и динамике изменения финансовых показателей, основанных на данных учета, аналитических отчетах о кадровом составе и динамике изменения клиентской базы, результатах проверок службы внутреннего контроля банка и др.;
–органы государственного надзора и регулирования, которые призваны обеспе-
чивать соблюдение интересов государства и общества в отношении банков и банковской системы в целом. Для оценки надежности банков эта группа пользователей использует данные периодической отчетности банка, результаты инспекционных проверок, приватную информацию и др.
Таким образом, можно отметить, что интересы пользователей во многом совпадают, так как они заинтересованы в получении достоверной информации о деятельности банка, содержащейся в его отчетности, составленной на основании данных банковского учета.
Всоответствии с российским законодательством финансовая отчетность банков подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой, имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций. Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.
Таким образом, следует отметить, что у многих специалистов (бухгалтеров, менеджеров, экономистов, аудиторов и др.), имеющих дело с банками, существует потребность в более подробной и достаточно доступной информации, позволяющей усвоить особенности банковского учета и аудита основных операций коммерческого банка: расчетных, кассовых, кредитных, депозитных, валютных, с ценными бумагами, внутрибанковских и др.
Внастоящем пособии последовательно рассматриваются сущность и назначение бухгалтерского учета и аудита в банках, особенности организации банковского учета и аудита отдельных операций (расчетных, кассовых, внутрихозяйственных и др.), организация внутреннего контроля, а также особенности составления финансовой отчетности банка.
Пособие подготовлено в соответствии с программой курса «Банковский учет и аудит».
Внем учтены действующие российские нормативные акты, регулирующие банковскую деятельность, ведение бухгалтерского учета и осуществление аудита в банковской сфере, учебные пособия и учебники, рекомендованные учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики к использованию для обучения студентов по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» и др. Также пособие ориентировано на специалистов в области финансов, учета, менедже-
8
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
ров. Оно может быть полезным для слушателей факультетов непрерывного образования и центров повышения квалификации и переподготовки специалистов.
9