В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

6.2.Виды кредитных операций и их учет

Впрактике банков в основном осуществляются следующие основные виды кредитных операций.

1. Потребительские кредиты, которые выдаются гражданам и сотрудникам банка, поэтому по ним обычно устанавливаются более низкие процентные ставки.

По направлениям использования (объектам кредитования) потребительские кредиты подразделяют:

– на неотложные нужды;

– под залог ценных бумаг;

– на строительство и приобретение жилья и т. д.

По срокам кредитования потребительские ссуды подразделяются на:

– краткосрочные (сроком от одного дня до одного года);

– среднесрочные (сроком от одного года до трех-пяти лет);

– долгосрочные (сроком свыше трех-пяти лет). По методу погашения различают ссуды:

– погашаемые единовременно;

– с рассрочкой платежа.

По обеспечению различают ссуды:

– необеспеченные;

– обеспеченные (залогом, гарантиями, поручительствами, страхованием).

Все эти и другие особенности влияют на отражение данных кредитных операций в бухгалтерском учете.

Наиболее часто встречающиеся операции по учету потребительских кредитов отражаются в учете следующим образом.

1. Предоставление заемных средств на потребительские нужды физическим лицам: 1) наличным путем:

Д-т сч. 455 (02—07) «Кредиты, предоставленные физическим лицам» К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»; 2) безналичным путем:

– во вклад до востребования:

Д-т сч. 455 (02—07)

К-т сч. 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – до востребования»

– на счета получателей платежа (при покупке квартиры, мебели и т. д.):

Д-т сч. 455 (02—07)

К-т сч. 405—408 «Расчетные (текущие) счета предприятий и организаций»;

– и одновременно осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечения по потребительским кредитам:

Д-т сч. 91311, или сч. 91315 или сч. 91312, или сч. 91313 К-т сч. 99999

– создание резерва на возможные потери по ссудам: Д-т сч. 70701 «Доходы»

К-т сч. 45515 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам»;

162

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2. Погашение потребительского кредита в установленный срок: Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций», или

сч. 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования», или

сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 455 (02—07)

–и одновременно отражается восстановление резерва на возможные потери по ссудам: Д-т сч. 45508 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – до востребования» К-т сч. 70701 «Доходы»,

–и осуществляется списание с внебалансового учета обеспечения по кредитам:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 91311, или 91312, или 91313, или 91314;

3. Уплачены проценты за пользование потребительским кредитом: Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций», или

сч. 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования», или

сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или сч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» К-т сч. 70601 «Доходы».

2.Простой (коммерческий) кредит, как правило, предоставляется коммерческим организациям для пополнения оборотных средств, закупки товаров, развития бизнеса. В учете выдача такого кредита отражается следующим образом:

1) отражается выдача кредита заемщику имеющему счет в банке-кредиторе:

Д-т сч. 445-453 К-т сч. 405—407 (01—03);

2) отражается выдача кредита заемщику, не являющемуся клиентом банка-кредитора:

Д-т сч. 445—453 (02—08) К-т сч. 30102;

3) одновременно с выдачей кредита осуществляется:

– постановка на забалансовый учет обеспечения по выданным кредитам:

Д-т сч. 91311, 91312, 91313, 91314 К-т сч. 99999;

– создание резерва на возможные потери по ссудам: Д-т сч. 70606 «Расходы» К-т сч. 445—453 (09);

4) отражается погашение ссуды клиентом другого банка: в своем банке:

Д-т сч. 405—407 (01—03) К-т сч. 30102;

– в банке-кредиторе:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 445—453 (02—08);

5) отражается погашение ссуды клиентом банка:

Д-т сч. 445—453 (02—08) К-т сч. 405—407 (01—03).

3.Кредитная линия. Кредитные операции по этой форме кредита отражаются в учете следующим образом:

1) открытие заемщику кредитной линии на основании заключенного с ним кредитного договора:

163

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Д-т сч. 99998

К-т сч. 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

2)выдан кредит заемщику – клиенту банка:

Д-т сч. 445—453 (02—08) К-т сч. 405—407 (01—03);

3)выдан кредит заемщику, являющемуся клиентом другого банка:

Д-т сч. 445—453 (02—08) К-т сч. 30102;

4)и одновременно отражается за балансом использование частично или полностью кредитной линии:

Д-т сч. 91316 К-т сч. 99998;

5)погашение кредита, выданного в форме открытой кредитной линии в установленный

срок:

– заемщиком-клиентом банка-кредитора:

Д-т сч. 405—407 (01—03) К-т сч. 445—453 (02—08);

– заемщиком-клиентом другого банка:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 445—453 (02—08)

– и одновременно закрытие внебалансового учета:

Д-т сч. 91316 К-т сч. 99998;

4. Кредит в форме «овердрафт» представляет собой предоставление средств банком

вслучае, когда у клиента нет свободных денежных средств. Правовой основой этого вида кредита является ст. 850 ГК РФ, где отмечается, что в случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств, банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.

В учете операции с использованием этой формы кредитования отражаются следующим образом:

– оформление договора банковского счета на предоставление кредита в виде «овердрафта»:

Д-т сч. 91317 К-т сч. 99999

– выдан кредит в виде «овердрафта»:

Д-т сч. 44501-45301 К-т сч. 405—407 (01—03)

– и одновременно отражается за балансом сумма использованного лимита кредитования по «овердрафту»:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 91317;

– погашение кредита в виде «овердрафта»:

Д-т сч. 405—407 (01—03) К-т сч. 44501-45301

– и одновременно производится восстановление сумм использованного лимита кредитования по «овердрафту»:

Д-т сч. 91317 К-т сч. 99999;

164

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– истечение срока действия договора о кредитовании: Д-т сч. 99999 К-т сч. 91317;

5. Межбанковский кредит. Суть его в том, что при временной недостаточности денежных средств (ресурсов) банк может получать кредиты Банка России, от прочих российских банков, от банков-нерезидентов. В свою очередь банк может предоставлять кредиты другим банкам. Условия выдачи и погашения кредитов определяются банками самостоятельно. Важными моментами являются наличие корреспондентских отношений с банком-заемщи- ком, его репутация на денежных и финансовых рынках, финансовое положение, клиентская база, корреспондентская и филиальная сеть. Юридическое оформление зависит от отношений между банками и от вида межбанковского кредита.

Все кредиты, предоставляемые по корреспондентскому счету, оформляются договором об открытии корреспондентского счета, и к нему дополнительно заключается соглашение об овердрафте, а при бронировании средств на счете на определенный срок заключается кредитный договор.

Разовые кредиты оформляются кредитным договором, а в случае постоянного сотрудничества заключается генеральное соглашение.

Для учета полученных межбанковских кредитов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

№312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России»;

№313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организа-

ций»;

№314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов».

Эти счета пассивные, и по кредиту в них отражаются суммы полученных кредитов, а также иных привлеченных средств, полученных от Банка России, на основании заключенных договоров в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы:

–погашенных кредитов;

–возвращенных Банку России депозитов и иных привлеченных средств;

–не погашенных в срок кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам;

–пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по решению Совета директоров Банка России и др.

Для учета межбанковских кредитов, предоставленных другим банкам, предусмотрены счета:

№ 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»; № 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

Кроме того, в отражении кредитных операций по межбанковским кредитам могут использоваться счета:

№ 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;

№ 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам

ииным привлеченным средствам»;

№324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;

№325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

№328 убрать

165

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Операции по предоставленным межбанковским кредитам отражаются следующим образом:

1)предоставлен межбанковский кредит банкам-резидентам:

Д-т сч. 320 (02—09) К-т сч. 30102 или 30109 или 30110;

2)предоставлен межбанковский кредит банкам-нерезидентам:

Д-т сч. 321 (02—09) К-т сч. 30114 или 30111;

3)и одновременно производится постановка на забалансовый учет обеспечения по межбанковским кредитам:

Д-т сч. 91311 или 91312 или 91313 или 91314 К-т сч. 99999

При отражении полученных межбанковских кредитов в бухгалтерском учете делают следующие записи:

– получен межбанковский кредит от Банка России:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 312 (01—06);

– получен межбанковский кредит от банка-резидента:

Д-т сч. 30110 или 30109

К-т сч. 313 (01—09);

– получен межбанковский кредит от банка-нерезидента:

Д-т сч. 30111 или 30114

К-т сч. 314 (01—09).

166