23. Анализ затрат на оплату труда

При анализе расходов на оплату труда следует различать.

1.Фонд заработной платы и выплат социального характера - рассчитывается в соответствии с инструкцией Госкомстата РФ, формируется независимо от источников выплат и используется в целях статистического наблюдения за доходами граждан. Включает выплаты не только за счет себестоимости продукции, но и за счет прибыли предприятия, бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, средств других организаций (доходы по акциям). Данный фонд заработной платы необходим для расчета средней заработной платы работников по региону и в целом по РФ. Он НЕ может быть использован для расчета среднего заработка конкретного работника или для целей налогообложения.

2.Расходы на оплату труда как элемент расходов, относимых на себестоимость продукции (все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения расходов по видам продукции).

3. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии с выделяемыми статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производствен­ных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.

Рассматривая расходы на оплату труда, следует определить как абсолютные, так и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.

Абсолютное отклонение - это прирост или снижение расходов на оплату труда независимо от изменения объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Такой расчет необходим при анализе денеж­ных потоков на предприятии и планировании финансовых ресур­сов.

Относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда определяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными, пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции. При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Следует рас­считать общее относительное отклонение расходов на оплату тру­да, в том числе за счет чего оно возникло.

Факторами, влияющими на относительное отклонение расходов на оплату труда, являются:

• инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в дан­ном регионе);

• расхождение между ростом цен на продукцию пред­приятия и ростом стоимости потребительской корзины;

• несвоевре­менное повышение тарифных ставок и окладов работникам при росте стоимости жизни в данном регионе;

• экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций в области технологии и организации труда;

• изменение структуры продукции (повышение средней трудоемкости изделий);

• экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства;

• неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доп­латы за работу в выходные дни и т. п.).

Более детальный анализ расходов на оплату труда следует проводить по статьям калькуляции: проанализировать прямые рас­ходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оп­лату труда в составе комплексных статей себестоимости.

К прямым расходам на оплату труда относятся основная и дополнительная за­работная плата производственных рабочих, а также единый соци­альный налог на эту зарплату. Для производственных рабочих мо­жет применяться сдельная и повременная формы оплаты труда, а также сдельно-премиальная, повременно-премиальная. По ра­бочим-сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости, изменений в расходе времени на выполнение операций, а также удельных расходов на оплату труда за один час работы, включаю­щих тарифную ставку и премии за производственные показатели.

Расчет влияния указанных факторов можно провести любым из способов элиминирования (например, способом цепных подстановок).

Аналогичные расчеты осуществляются и по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зави­сит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков. Расходы на оплату труда содержатся также в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть отражена зарплата, как сдельщиков, так и повременщиков (ремонтных рабочих, слесарей). Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.

В составе цеховых и общехозяйственных расходов - в основ­ном заработная плата управленческого персонала, то есть руково­дителей, специалистов и служащих. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработ­ная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует умно­жить отклонение по численности на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактиче­скую численность работников данной категории.