18.Аудиторское заключение: назначение и виды.

Аудиторское заключение является заключающим документом, формируемым аудиторами по результатам проверки. Порядок составления, представления и содержания документа регламентированы федеральными стандартами 1, 2 , 3/2010, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 года № 46н. В соответствии с этими документами аудиторские заключения делятся на два вида:

Немодифицированное аудиторское заключение, которые выражается в случае, когда с точки зрения аудитора бухгалтерская финансовая отчетность экономического субъекта отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с действующими правилами.

Модифицированное аудиторское заключение выражается в двух случаях:

Если по результатам проверки установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

Если аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователем основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и мнение аудиторов события и операции, возникшие до даты подписания.

К аудиторскому заключению прикладывается отчетность, на основании которой были сделаны выводы. Аудиторское заключение составляется в количестве не менее двух по согласованию между сторонами.

Модифицированное аудиторское заключение выражается в следующих формах:

1. Мнение с оговоркой.

2. Отрицательное мнение.

3. Отказ от выражения мнения.

ЗАВИСИМОСТЬ ФОРМЫ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ ОТ СУЖДЕНИЯ АУДИТОРАО ХАРАКТЕРЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СТАВШИХ ПРИЧИНОЙ ВЫРАЖЕНИЯ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ, И СТЕПЕНИ РАСПРОСТРАНЕНИЯИХ ВЛИЯНИЯ (ВОЗМОЖНОГО ВЛИЯНИЯ) НА БУХГАЛТЕРСКУЮ(ФИНАНСОВУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с:

1. Принятой аудируемым учетной политикой.

2. С тем, каким образом реализована принятым аудируемым лицом учетная политика.

3. С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Существенные искажения, связанные с учетной политикой могут возникнуть в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленным правилами составления бухгалтерской отчетности, либо аудируемое лицо, внеся изменения в учетную политику, нарушила порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики.

Существенные искажения, связанные с реализацией учетной политики, могут возникнуть в случае нарушения принципа последовательности применения учетной политики либо в случае выявления непреднамеренных ошибок.

Существенные ошибки и искажения связанные с уместностью и полнотой раскрытия информации возникают в случае нарушения правил формирования бухгалтерской финансовой отчетности и не раскрытие информации, необходимой для обеспечения достоверности этой отчетности.

Выбор формы модифицированного заключения зависит от:

1. Характера обстоятельств явившихся причиной выражения модифицированного мнения.

2. Суждения аудитора относительно степени распространения влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Мнение с оговоркой выражается в случае:

1. Когда аудитор, получив надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является существенным, но не всеобъемлющим.

2. У аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений является существенным, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в следующих случаях:

1. Когда это искажение не ограниченно конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности.

2. Ограничены конкретными элементами, счетами или статьями отчетности, но его влияние распространяется на большую часть финансовой отчетности.

3. Связано с раскрытие информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Отрицательное мнение выражается в случае, когда получив аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения выдается в случае, когда аудитор не может получить аудиторские доказательства, но при этом приходит к выводу, что необнаруженные искажения отчетности являются одновременно существенным и всеобъемлющим.

Если руководство аудируемого лица ограничивает объемы аудита путем непредставления документов, то аудитор должен обсудить эту ситуацию с собственниками экономического субъекта и определить, возможно ли проведение альтернативных аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств.

Стандарт 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Устанавливает требования к сторонам аудита относительно дополнительной информации включаемой в аудиторское заключение.

Дополнительная информация включается с целью привлечения внимания пользователей к информации, не отраженной в отчетности либо отраженной в приложениях (например, досрочное применение новых правил отчетности, форс-мажорные обстоятельства оказывающие влияние на мнение пользователей и т. д.).

Привлекающая внимание дополнительная информация должна быть включена в аудиторское заключение в отдельном разделе.